חומר רקע
נוסח מעודכן מרשות המסים
הצעת חו ק
לתיקון פקודת מס הכנסה
(תיקון
מס)...'
, התשע"ו-
2016
החלפת
סעיף64
1.
במקום סעיף
64
לפקודת מס הכנסה1 (להלן – הפקודה), יבוא:
"חברת
בית
64
.
(א)
בסעיף
זה–
"הכנסה חייבת "
–
לרבות שבח כמשמעותו בחוק
מיסוי מקרקעין;
"זכות "
–
זכות בחבר בני אדם, כהגדרתה בסעיף
103
;
"חברת
"בית–
חברת מעטים כמשמעותה בסעיף
76
:, שמתקיימים בה כל אלה
(1)
מספר בעלי המניות בה אינו עולה על
20
;לעניין זה ,היה תאגיד שקוף בעל מניות
בחברה ,יראו כל אחד מבעלי הזכויות
בתאגיד השקוף כבעל מניות בחברה.
לעניין זה
ו
יראו כבעל מניות אחד בחברה:
(א)
לפי
קרובים( פסקאות1)-(2
,)
להגדרה"קרוב"
, בסעיף88אדם
ב
כהגדרתו
וקרובו,
סעיף
76
()(ד1)
88
(1),(2),;
(א)(ב)
חברים
ב
קיבוץ שיתופי וקיבוץ
מתחדש כהגדרת
םו
בסעיף54, או
ב מושב שיתופי כמשמעותו בסעיף61
ב או
מושב עובדים כהגדרתו בתקנות
,)האגודות השיתופיות (סוגי אגודות
התשנ"ו-
1995
1
דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120
,; ס"ח התשע"ו 'עמ274
.
(2)
אין
בין בעלי
המניות בחברה תאגיד
שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס
את אופן המיסוי שלו
, ואולם פסקה זו לא
חקלאית
שיתופית
אגודה
על
תחול
כמשמעותה בסעיף62, ובלבד שהודיעה
בכתב
למנהל ב תוך30
יום ממועד הקמת
חברת הבית או רכישתה על אחד משני אלה
ולא תהיה רשאית לחזור בה מהודעתה: ;
(א)
בחירתה כי דינה
, מ
תחילת
שנת המס בה ניתנה,ההודעה ואילך
יהיה כדין שותפות
(ב)
בחירתה כי דינה ,מתחילת
שנת המס בה ניתנה ההודעה
,ואילך
לא יהיה כדין שותפות
(3)
החברה עוסקת
רק
רק בהחזקה,
במישרין ,או ב ,עקיפין( כאמור בפסקה4)
)(ב-
(גד), של בניינים או קרקע אשר הושלמה
בניית בניין
אע ליה בתוך
ארבע
חמש שנים
ממועד תחילת החזקת החברה בקרקע.
לעניין זה-
""השלמת בניה–השלמת בניית
מבנים ששטחם הכולל%
70
לפחות מהשטח
הנ יתן לבניה לפי
התכנית החלה עליהם.: או
יותר:
בניינים בישראל או בקרקע אשר
הושלמה בניית
בניין עליה בתוך ארבע שנים
ממועד תח ילת
החזק
ת החברה בקרקע ,וכל
נכסיה הם בניינים או קרקעות כאמור
, או
,מזומנים המשמשים אותה לרכישת בניינים
ובלבד שלא יוחזקו
המזומנים
בחברה
תקופה העולה על12
חודשים מתום שנת
המס
בה הושקעו או נוצרו בחברה;לעניין זה
–
(4)
כל נכסיה הם אחד או יותר מאל
הו:
(א)
בניינים או קרקעות כאמור
( בפסקה3), או מזומנים המשמשים
אותה לרכישת בניינים, ובלבד שלא
יוחזקו המזומנים בחברה תקופה
העולה על12
חודשים מתום שנת
המס בה הושקעו
וכן מזומנים
בשל
רווחים שאם
חולקו
היה
חל עליהם
()האמור בסעיף קטן (ב1);
(ב)
מניות , אשר נרכשו מאדם
אשר
אינו צד קשור כמשמעותו בסעיף
103
,ב חברה
שמיום התאגדותה
ש מתקיימים בה כל
התנאים להגדרה
"חברת בית" בחוק זה
, ובלבד שכלל
כאמור
הם
ונכסיה
החזקותיה
)בפסקה (א
(ג)
מניות,
אשר נרכשו
מאדם אשר
אינו צד קשור כמשמעותו בסעיף
103באיגוד מקרקעין, כמשמעותו
,בחוק מיסוי מקרקעין אשר נרכשו
,מאדם אחר ובלבד שהרכישה הביאה
להחזקה של יו
תר מ-
%
50
מ
אמצעי
השליטה , כהגדרתם בסעיף88
,
ב
איגוד
סך כל הזכויות
באיגוד
מקרקעין ובלבד שהזכויות כאמור
מוחזקות מיום ה
ו יו
סדו של איגוד
המקרקעין ו
שכלל החזקותיו ונכסיו
של האיגוד)הם כאמור בפסקה (א.
(5)
לגבי חברה תושבת חוץ, היא תאגיד
שקוף גם במדינה או
במדינות בהן היא
;תושבת
החזיקה חברה תושבת חוץ בניינים
,מחוץ לישראל
היא תאגיד שקוף גם במדינה
;או במדינות בהן היא תושבת
(3)(6) על החברה לא חל חוק לעידוד
השקעות הון ,ואולם פרק שביעי 1
לחוק
האמור יכול שיחול עליה
, לעניין הטבות מס
הניתנות גם ליחיד;
(4)(7) החברה ביקשה להיחשב כחברת בית,
בהודעה שעליה חתמו כל בעלי מניותיה
ושנמסרה לפקיד השומה בתוך שלושה
חודשים מיום התאגדות החברה;
"רווחי
"חברת בית–
רווחים שמקורם בהכנסה
,החייבת של חברת הבית בשנות ההטבה
בתוספת הכנס
ת ,ה הפטורה ממס
בניכוי
הפסדים שנוצרו בחברת הבית בשנות
ההטבה ובהפחתת המס החל על בעל המניה
בשל ההכנסה ,אם שולם על ידי החברה והיא
לא חייבה אותו בהתאם;
"שנות
"ההטבה–
שנות המס שבהן החברה היא
;חברת בית
"תאגיד
"שקוף–
חבר בני אדם שהכנסתו
שרווחיו
ו או
הפסדיו מיוחס
ת ים
.לבעלי הזכויות בו
(ב)
הכנסתה החייבת והפסדיה של חברת בית
יחשבו ,מיום התאגדותה ,כהכנסתם החייבת
והפסדיהם של בעלי מניותיה ,בהתאם לחלקם
בזכויות לרווחי חברת הבית ,ויחולו הוראות אלה:
(1)
רווחי חברת הבית שחויבו
בשיעורי
המס של יחיד לפי סעיף זה וחולקו, בין
בתקופה שבה החברה הייתה חברת בית ובין
לאחר שחדלה להיות חברה כאמור, יראו
אותם
;כאילו לא חולקו
(2)
י לענ,ין מקדמות של בעל מניות
כאמור בסעיף175, יצורף חלקו היחסי
בהכנסתה החייבת של
חברת הבית למחזור
;המהווה בסיס למקדמות
(3)
תן ינ לג
בות את המס על הכנס
ת חברת
הבית ,לרבות המקדמות ,ה
ן מחבר
ת הבית
והן מבעלי המניות, בג
ובה המ ס
החל על
ח
לקם היחסי ברווחיה של חברת הבית;
(4)
הפסדים שהיו לבעל מניות לפני שנות
ההטבה אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתה
החייבת
של חברת הבית;
(5)
במכירת מני
ה של חברת בית או ש
ל
חברה
שהיתה חברת בית יחולו הוראות
:אלה
(א)
לעני
י ן
סעיף
88 יופחת
,
המניה
מוכר
לגבי
מהתמורה
ומהמחיר המקורי לגבי הרוכש, סכום
שחויבו
הרווחים
לחלק
השווה
,בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
שהצטברו בחברה ולא חולקו עד
למועד מכירת המניה, שיחסו לכלל
הרווחים שחויבו והצטברו כאמור
הוא כיחס חלקה של המניה
הנמכרת
בזכויות לרווחי חברת הבית שחויבו
בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף זה
לכלל הזכויות לרווחיה שחויבו
בשיעורי המס כאמור; לעניין זה,
""רוכש–
לרבות מי שרכש מניות
מחברת הבית , או שהוקצו לו
מניות
על ידי
חברת הבית;
(ב)
הוראות סעיף94
ב
לפקודה זו
וסעיף71א לחוק מיסוי מקרקעין לא
יחולו לגבי רווחים שחויבו
בשיעורי
המס של י;חיד לפי סעיף זה
(ג)
(1
)לעניין חישוב רווח ההון
הריאלי ,
או
ה
שבח ריאלי,
ייווסף
לתמורה של
ה
מוכר סכום בגובה
ההפסדים שיוחסו
ל
מוכר ב
שנות
;ההטבה לעניין בסעיף קטן
,זה
""הפסדים–
סכום השווה להכנסה
החייבת שיוחסה למוכר המניה בניכוי
הפסדים שיוחסו לו
בשנות
,ההטבה
;ובלבד שהוא סכום שלילי
(2
)נוסף סכום בגובה הפסדים
( בפסקה
כאמור
לתמורה,1
,)
וה הפסדים
ניתנים לקיזוז לפי סעיף
28
או92
,, לפי העניין
וש
טרם קוזזו
על ידי
המוכר עובר ל
מועד מכירת
המניה –
רשאי המוכר לקזזם כנגד
רווח ההון
הריאלי
או השבח הריאלי
בשל מכירת המניה
(6)
ע
ל אף הו
ות אר
,פקודה זו
יחולו ל
עניין
:שומה, השגה וערעור, הוראות אלה
(א)
נק
בעה לחברת בית שומה,
רשאי פקיד השומה ,על אף וה
ראו
ת
פק
ה וד
זו, לקבוע את
שומתו של בעל
מ
ניות או לתקנה בהתאם לשומת
חברת הבית ,בתוך שנתיים שנה וחצי
מתום שנת המס שבה נקבעה שומת
החברה או במועד שבו רשאי א הו
לשום א
ת ה
כנסתו של בעל המני,ות
לפי מא ה
וחר ;
(ב)
חברת הבית רשאית להשיג וא
ער רעל על השומה שנק בעה
לה
בהתאם להוראות סעיפים
150
או
153, לפ
י הע
ניין ;בעל המניות רשאי
להשיג ו ל א
ערע ר על
ייחוס הכנסתה
החייבת או הפסדיה של חברת הבית
ועל השפעת השומה ש
נקבעה ל
חברת
הבית על הכנסתו, אך לא על השומה
שנקבעה ל
חברת הבית;
(7)
הוראות
חלק
ה'2, למעט הוראות
סעיפים104
,
104
,א104
)ב(א
עד (ג) ו-
104ד
עד104ז, לא יחולו על חבר
ת בית.
(ג)
חדל להתקיים בחברת בית ,בתוך שנת המס,
תנאי אחד או יותר מהתנאים המנויים בהגדרה
"חברת
בית "שבסעיף קטן
,)(א
תחדל החברה
מלהיות חברת בית מתחילת שנת המס שבה חדל
להתקיים בה התנאי האמור
, ל
עניין זה לא יראו
כאילו חדל
ו התנאי
ם כאמור בפסק
אות
ה (3) ו-(4)
,להתקיים
,או כאילו לא התקיימו, לפי העניין בכל
:אחד מהמקרים הבאים.
(1)
אם
מכרה חברת הבית בניינים
במהלך שנת המס ו עד תום השנה
לא היו
ברשותה בניינים או מזומנים כאמור בפסקה
(4) , בו מהלך
שנ ה
ת המס
ה העוקבת
, אך לא
יותר מ-
12
חודשים ממועד המכירה כאמור,
רכשה בניינים כאמור בפסקה(4
3)(א) או
( נכסים המפורטים בפסקאות4
3
))(ב-(דג).
(2)
אם
מכרה חברת הבית בניינים
במהלך שנת המס ועד תום השנה לא היו
ברשותה בניינים או מזומנים כאמור בפסקה
(4
3) ו
ב מהלך
השנה
שנת המס העוקבת
ה
תפרקה החברה.
אם לא היו ברשות חברת הבית
נכסים
כאמור בפסקה(4
) בתקופה של
שישה
חודשים מיום התאגדותה ו
ב
מהלך תקופה זו
היא נערכה לרכישת נכסים כאמור.
(ד)
חברת בית רשאית להודיע
,לפקיד השומה
,בהודעה עליה חתמו כל בעלי מניותיה
לא יאוחר
מחודש לפני תחילת שנת מס פלונית, שהיא חוזרת
בה מבקשתה להיחשב
חברת בית ;הודיעה כאמור,
תחדל להיות חברת בית ,מתחילת שנת המס
שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור .
(ה)
חברה שחדלה להיות חברת בית, לא תוכל
לשוב
ולבקש להיות חברת בית".
תיקון סעיף64א
2.
בסעיף
64
א ל
פקודה–
(1)
בסעיף קטן
)(א –
(א)
ברישה -, אחרי
""ייחשבו
יבוא
"מיום
התאגדותה;"
(1)
אחרי
""ייחשבו
יבוא
"מיום
התאגדותה;"
(2)
" במקום
בני משפחה
סעיף76
()(ד1) רואים אותם כאדם
אחד" " יבוא
קרובים
לפי( פסקאות1)-(2
), להגדרה"קרוב",
בסעיף88
"
(ב)
בפסקה (1
,)בהגדרה
"רווחים
שחולקו מהכנסות החברה",
במקום
"בתוספת
ההכנסה הפטורה ממס "יבוא
"בתקופת
ההטבה,
בתוספת ההכנסה הפטורה ממס ,בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה
בתקופת ההטבה;"
(ג)
בפסקה (7) –
(א)
ברישה , אחרי "משפחתית" יבוא "או של חברה
שהי
תה י
;"חברה משפחתית
(ב)
בפסקת משנה
)(א-, בהגדרה
,""רווחים
במקום "בתוספת
ההכנסה הפטורה ממס "יבוא
"בתקופת
ההטבה ,בתוספת
ההכנסה הפטורה ממס ,בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה
המשפחתית בתקופת ההטבה;"
(1)
בהגדרה
,""רווחים
במקום
"בתוספת
ההכנסה
הפטורה ממס "יבוא
"בתקופת
ההטבה ,בתוספת ההכנסה
הפטורה ממס ,בניכוי הפסדים שנוצרו בחברה המשפחתית
בתקופת ההטבה;"
(2)
" בהגדרה
רוכש", בסופה יבוא "או מי שהוקצו לו
מניות על ידי חברה משפחתית"
(ג)
)בפסקת משנה (ג
, במקום האמור בה יבוא-
)"(ג
(1)
לעניין חישוב רווח ההון הריאלי ,או השבח
,ריאלי ייווסף לתמורה של מוכר
המניה סכום
בגובה ההפסדים שיוחסו
לנישום ב
תקופת
;ההטבה
הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו
;לו נפטר טרם מכירת המניה לעניין זה", "הפסדים
–
סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה למוכר
המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת2014
ואילך;, ובלבד שהוא סכום שלילי
(2)
נוסף סכום בגובה הפסדים לתמורה, כאמור
( בפסקה1
), וההפסדים ניתנים לקיזוז לפי סעיף28
או92, לפי העניין, וטרם קוזזו על ידי הנישום עובר
למועד מכירת המניה–
רשאי המוכר לקזזם כנגד
רווח ההון הריאלי או השבח הריאלי בשל מכירת
המניה
(1)
אחרי "בתקופת ההטבה" יבוא"הפסדים שטרם
קוזזו על ידי המוכר,
עובר למועד מכירת המניה– רשאי
המוכר לקזזם כנגד רווח ההון הריאלי,, או השבח הריאלי
בשל מכירת המניה"
(1)(2)
במקום "הוראה זו" יבוא""פסקת משנה זו
(2)
במקום סעיף קטן
)(ד
יבוא:
)"(ד
הוראות חלק ה'2
,למעט הוראות סעיפים
104
,
104
,א104
)ב(א
עד
)(ג
ו-
104
עד ד
104
,ז
לא יחולו על חברה משפחתית".
2
.א
בסעיף64א7
,)ג(א
ב( פסקה2) ,במקום "בין בעלי המניות בו תאגיד שקוף" יבוא
"
בין בעלי המניות בו
תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור את אופן המיסוי שלו
למעט
כל אחד מאלה:
(א)
חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף64א, ובלבד שהודיעה ל
פקיד
השומה
בתוך30
ימים ממועד רכישת המניות על בקשתה כי ממועד
תחילת שנת המס בה נרכשו המניות ואילך יחולו עליה הוראות ס
עיף
64
א ולא תהיה רשאית לחזור
בה מהודעתה;
(ב)
אגודה
שיתופית חקלאית
כמשמעותה בסעיף62
,ובלבד שהודיעה
בכתב למנהל בתוך30
יום ממועד הקמת חברת הבית או רכישתה על
:אחד משני אלה ולא תהיה רשאית לחזור בה מהודעתה
(1)
בחירתה כי דינה, מתחילת שנת המס בה ניתנה ההודעה
;ואילך, יהיה כדין שותפות
(2)
בחירתה כי דינה, מתחילת שנת המס בה ניתנה ההודעה
ואילך, לא יהיה
כדין שותפות
תחילה ותחולה
3.
(א)
תחילתו של סעיף
64
א ל
פקודה ,כנוסחו בסעיף 2 לחוק זה, ביום
כ"ה באב
התשע( "ג1
באוגוסט2013
( ), ואולם פסקאות1) ו-(7)(א) של סעיף
64
)א(א
לפקודה
, כנוסחן בסעי
ף 2(1
()ב )ו-(ג()
2) לחוק זה, יחולו לגבי חלוקת
רווחים, ומכירת מניה, לפי העניין, שנעשו אחרי יום"ח כ
בטבת
התשע( "ד31
בדצמבר 3
201
.)
הוראות מעבר
4.3.
(א)
חברת מעטים שחלו לגביה ,ערב
יום תחילתו של חוק זה (בסעיף זה–
יום הת
חילה), לפי בקשתה,
הוראות סעיף64
ל
פקודה
, כנוסחו ערב היום האמור
(בסעיף זה–
סעיף64
הקודם ), יראו אותה כחברת בית לפי סעיף64
ל
פקוד
ה,
כנוסחו בסעיף1 ל חוק זה (בסעיף זה–
סעיף64
החדש), גם אם לא מתקיימים
בה התנאים( שבפסקאות1
( ,)
2) ו-(5
)
להגדרה "חברת בית" שבסעיף64
החדש.
(ב)
חברת מעטים שחלו לגביה ,
בשנת6
5
201
,
הוראות סעיף64
הקודם, אך
לא הגישה בקשה לפקיד השומה לפי הסעיף האמור, יראו אותה כחברת בית
לפי סעיף64
החדש , גם אם לא מתקיימים בה התנאים"להגדרה "חברת בית
שבסעיף זה ,ובלבד שהגישה בקשה לכך לפקיד השומה בתוך
90
30
ימים מיום
התחילה.
(ב)(ג)
חברת מעטים שהתאגדה בשנת המס
2016
7
201
וערב יום התחילה
התקיימו בה התנאים שבסעיף
64
ה
קודם אך לא הגישה בקשה לפקיד השומה
לפי הסעיף האמור ,יראו אותה מיום התאגדותה כחברת בית לפי סעיף
64
החדש גם אם לא מתקיימים בה התנאים שבפסקאות (1
,)
(2) ו-(5
)להגדרה
"חברת
בית "שבסעיף
64
החדש ,ובלבד שהגישה בקשה לכך לפקיד השומה
בתוך
30
90
60
ימים מיום התחילה.
(ג)(ד)
על אף הוראות פסקה (7
5
)להגדרה
"חברת
בית "שבסעיף
64
החדש,
חברה שהתאגדה לפני יום התחילה רשאית להגיש בקשה כאמור באותה פסקה
בתוך שלושה חודשים מיום התחילה ,ויחולו הוראות אלה:
(1)
יראו את החברה כחברת בית החל בשנת המס 7
201
2016
;
(2)
יראו את כל העודפים, שאילו היו מחולקים כדיבידנד היו חייבים
במס לפי סעיף125
ב לפקודה, שנצברו בחברה עד יום'ב
י"ט בטבת
ה"תשע
זו (
31
בדצמבר5
6
201
( )בסעיף קטן זה –
יום הסיום), כאילו
חולקו כדיבידנד לבעלי המניות; הורא
ת פסק
ה זו תחול רק אם אחד או
יותר מבעלי המניות ביום הסיום היה יחיד או תאגיד שקוף כהגדרתו
בסעיף64
החדש (בסעיף קטן זה–
;)תאגיד שקוף
"לעניין זה "עודפים- רווחי
החברה לרבות רווחים שהוונו
ם שמקורם
בהכנסה החייבת של
החברה , כהגדרתה בסעיף64
,החדש בניכוי המס
ששולם בגינם
, בתוספת הכנסתה הפטור
ה ממס, בניכוי הפסדים,
שנ צטברו החל מיום התאגדותה
ועד יום הסיום.
(2)(3) מכרה חברת הבית נכסים, לרבות זכות במקרקעין כהגדרתה
בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-
1963
2
(בפסקה זו– חוק
מיסוי מקרקעין), שהיו בבעלותה ביום הסיום, יחויב בעל מניות שה
וא
:יחיד או תאגיד שקוף, במס בשיעור כמפורט להלן
(א)
על
רווח ההון הריאלי או השבח
הריאלי,, לפי העניין
כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה עד יום
הסיום לבין התקופה שמיום הרכישה עד יום המכירה (בפסקה זו
–
רווח הון ריאלי עד יום הסיום
או
,שבח ריאלי עד יום הסיום
בהתאמה )
–
מס בשיעור הגבוה ביותר הקבוע בסעיף121
;לפקודה
2
'ס"ח התשכ"ג, עמ156
.
(ב)
על
ההפרש
ש
בין רווח ה
הון הריאלי לבין רווח ההון הריאלי
,עד יום הסיום
או ההפרש שבין השבח הריאלי לבין השבח
הריאלי עד יום הסיום –
מס בשיעור הקבוע בסעיף91
()(ב1
( ) או2)
,לפקודה
או
מס בשיעור הקבוע בסעיף48
()א(ב1
( ) או1א) לחוק
.מיסוי מקרקעין, לפי העניין
(ד)(ה)
על אף
האמור
בסעיף קטן (ד) שבסעיף64
,החדש
רשאית
חברת בית
,להודיע לפקיד השומה בתוך30
ימים מיום התחילה
, שהיא חוזרת בה
מבקשתה להיחשב
חברת בית ;הודיעה כאמור ,יראו אותה כאילו חדלה להיות
חברת בית מ
תחילת שנת המס 7
201
2016
.
(ה)(ו)
הפסדים
שנצברו לחברה
שהיתה
,לחברת בית לפי הוראות סעיף זה
בתקופה שהכנסתה לא חושבה לפי סעיף64
הישן, לא יותרו בקיזוז כנגד
.הכנסתם של בעלי מניותיה