חומר רקע

,תיאור וניתוח מיסוי סיגריות וטבק לגלגול בחינת פערי המיסוי , דפוסי צריכה והכנסות המדינה הכנסת מרכז המחקר והמידע המחלקה לפיק וח תקציבי כתיבה: ויקטור פתאל, כלכלן אישור: עמי צדיק, מנהל המחלקה לפיקוח תקציבי כ"א אלול תשע"ז 2 1 ,בספטמבר 2017 ,הכנסת מרכז המחקר והמידע קריית בן-גוריון, ירוש לים91950 :'טל 6 4 0 8 2 4 0 / 1 - 02 :פקס 6 4 9 6 1 0 3 - 02 www.knesset.gov.il/mmm תוכן עניינים תמצית 1 1. הגבלות לצמצום השימוש במוצרי טבק 2 1.1 . אמנת ה- FCTC 2 1.2 . מדיניות מיסוי סביבתי 2 1.3 . המלצות ארגון הבריאות העולמי לגבי מדיניות מיסוי 2 2. שיעורי עישון בישראל ובמדינותOECD 3 2.1 . שיעורי עישון באוכלוסייה 3 2.2 . ע ישון בקרב ילדים ובני נוער 5 2.3 . הערכה כלכלית של ההשפעות החיצוניות השליליות מעישון 5 3. מיסוי והכנסות 7 3.1 . יבוא וייצור 7 3.2 . מיסוי על סיגריות וטבק לגלגול 8 3.3 . מיסוי על סיגריות וטבק לגלגול לפי מותגים נבחרים 8 3.4 . אומדן מיסוי כולל על סיגריות וטבק לגלגול 9 3.5 . השוואות מיסוי למדינות האיחוד האירופי 10 4. ניתוח שינוי בשיעורי המס על דפוסי הצריכה, המחיר לצרכן והכנסות המדינה 12 4.1 . שינוי בדפוסי :הצריכה מעבר מצריכת סיגריות לצריכת טבק לגלגול 12 4.2 . אומדן השפעת העלאת המס הקצוב על טבק לגלגול על המחיר לצרכן 12 4.3 . אומדן השפעת העלאת מס קצוב על טבק לגלגול על ירידה בצריכה ועל הכנסות המדינה 14 4.4 . אומדן שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב בלבד 17 4.5 . אומדן הכנסות עקב שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב 18 5 . עמדות חברות ההפצה 18 5.1 . דובק 18 5.2 . גלוברנדס 19 5.3 . פיליפ מוריס 20 עמוד1 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע תמצית מסמך זה הוכן לבקשת חה"כ יהודה גליק, ועניינו תיאור וניתוח פער ה מיסוי על סיגריות ו על טבק לגלגול על דפוסי הצריכה . במסמך מוצגים נתונים על שי עורי ה מעשנים בישראל ובמדינותOECD , אומדן משקל רכיבי המיסוי ע ל סיגריות ו ,טבק לגלגול השפעת פ ע ר המיסוי בין סיגר י ות וטבק לגלגול על דפוסי הצריכה ועל הכנסות המדינה , אומדן השפעת ש ינוי שיטת המיסוי על סיגריות על .הכנסות המדינה ועמדות חברות ההפצה המסמך אינו עוסק במי.סוי מוצרים חדשים, כגון סיגריות אלקטרוניות עישון ועלויות הנגזרות ממנו : שיעור המעשנים מגיל18 ומעלה בישראל ב- 2016 עמד על כ- 22.5% , לעומת שיעור מעשנים של כ- 19.7% בשנת2015 ( גיל21 ומעלה) . להערכת משרד הבריאות, העלויות החיצוניות השליליות מעישון נ אמדות בכ- 12.7 .מיליארד ש"ח בשנה מהתרשים מימין ניתן לראות כי בשנים2016- 2009 עלה מדד )מחיר הסיגריות והטבק (קו כחול בכ- 86.8% . צריכת קופסאות הסיגריות ירדה מכ- 425 בשנת2010 לכ- 283 מיליון בשנת2015 , ו עלתה לכ- 310 מיליון קופסאות בשנת2016 . יבוא וייצור : קיימים שלושה מפיצים עי קריים לסיגריות וטבק לגלגול: גלוברנדס, פיליפ מוריס .ודובק כמות היבוא והייצור המקומי של סיגריות בשנת2016 עמדה על כ- 313 מיליון חפיסות , מתוכן כ- 280 מיובאות וכ- 33 .מייצור מקומי בשנים2016-2012 עלה ערך הטבק המיובא מכ- 2.3 לכ- 30.2 מיליון דולר, עליה של כ- 1,236.5% , לעומת עליה בערך יבוא הסיגריות כ של- 11.5% .בתקופה זו :מיסוי והכנסות נכון ל- 2016 מס הקניה הכולל עומד בממוצע על כ- 19.3 ש"ח לחפיסת20 סיגריות , שהם כ- 65.5% ממחיר החפיסה לצרכן, כאשר סך מס הקניה והמע"מ מהווים כ- 80% ממחיר הקופסה . נכון ל- 2016 מס ה קניה על טבק לגלגו ל עמד בממוצע על כ- 18.1 ש"ח לחפיסת טבק לגלגול שמשקלה40 גרם , השקולה לכ- 57 סיגריות מגולגלות שמשקלן0.7 גרם כל אחת. לפי האומדן, מס הקניה הממוצע מהווה כ- % 42.8 ממחיר הטבק לצרכן, כאשר סך מס הקניה והמע"מ מהווים כ- 57.3% ממחיר הטבק. ,קרי קיים פער מיסוי משמעותי בין טבק לגלגול לבין סיגריות, המעודד מעשנים לעבור לצריכת טבק ומוביל לאובדן ההכנסות מצטבר בשנים2016-2012 הנאמד ב כ- 1.5 מילי ארד ש"ח. הכנסות המדינה ממס קניה בשנת2016 עמדו על כ-6 מיליארד ש"ח מסיגריות ועל כ- 310 מיליון ש"ח מטבק לגלגול, סך הכול הכנסות של כ- 6.3 מיליאר ד ש"ח. אומדן השוואת מס הקניה של טבק לגלגול לסיגריות :בהשוואה על בסיס משקל הטבק ש צורך הצרכן מסיגריות ומטבק לגלגול, יוצא כי יש להעלות את המס לכ- 1,375 ש"ח לק"ג, שהם פי3 לערך ממס הקניה הקצוב הנגבה כיום בסך כ- 453 ש"ח לק"ג . משמעות עלייה זו היא עליה של פי2 לערך במחיר לצרכן של הטבק לגלגול . במידה ויחול השינוי לעיל במס הקניה על טבק לגלגול ועל בסיס ההנחה שכמות הצריכה אכן תצטמצם, תוספת ההכנסות הצפויה לקופת המדינה תעמוד על כ- 243 מיליון ש"ח בשנה , או כ- 632 .מיליון ש"ח בשנה ללא הפחתה בצריכה א ומדן שינוי שיטת המס על סיגריו ת למס קצוב בלבד : מס קצוב מוביל להתכנסות מחירי הסיגריות. ה מותגים במחיר נמוך יחסית יתקרבו במחיריה ם ל מותגים במחיר גבוה יותר. מותגי דובק הינם בעלי מחירים נמוכים יחסית, על- כן לו היה חל מס קצוב בלבד, עליית המחירים לצרכן הייתה מתרחשת בעיקר ב מותגים של חברת דובק. מ עבר לשיטת מס קניה שהינו קצוב בלבד עשוי להגדיל את הכנסות המדינה מסיגריות אילו מס הקניה יהיה גבוה יותר מ כ- 19.3 ש"ח (הסכום המשוקלל שנגבה כיום לחפיסת סיגריות אחת) .וההיפך כך למש ל , מס קצוב של22 ש"ח לקופסת סיגריות, צפוי להוסיף לקופת המדינה כ-1 מיליארד ש"ח בשנה (כולל גביית מע"מ ,)נלווה שממנו יש להחסיר את הצמצום.הצפוי בצריכת סיגריות עמוד2 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע 1. הגבלות לצמצום השימוש במוצרי טבק 1.1 . אמנת ה- FCTC 1 אמנת ה- (Framework Convention on Tobacco Control) FCTC נכנסה לתוקף בפברואר2005 ועליה חתומות168 מדינות. האמנה משמשת כמסגרת בינלאומית לפי קוח על הטבק ושאיפתה היא להביא לצמצום בשימוש במוצרי )טבק באמצעים שונים, לרבות מיסוי, הגבלות על פרסום (עד להטלת איסור מוחלט על פרסום מוצרי טבק והגבלות על דרכי מכירה. מטרת האמנה היא להפחית במידה ניכרת את השימוש בטבק ובמוצריו ובכך להגן על הציבור מפני ההשלכות ה .בריאותיות, החברתיות, הסביבתיות והכלכליות של צריכתו והחשיפה אליו האמנה עוסקת הן באמצעים להפחתת הביקוש למוצרי טבק ולחשיפה הפאסיבית להשפעותיהם והן באמצעים להגבלת ההיצע של מוצרים אלו. האמצעים להגבלת הביקוש כוללים בין היתר מדיניות מיסוי ותמחור , הקטנת החשיפה ל נזקי העישון על ידי הגבלתו במקומות ציבוריים, הגבלות על פרסום מוצרי טבק2 , חינוך והגברת המודעות בדבר נזקי העישון ו עידוד הפסקת העישון. בצד ההיצע מציעה האמנה כמה צעדים ופעולות, כגון איסור סחר בלתי חוקי במוצרי טבק, איסור מכירת המוצרים לקטינים, איסור חלוקת מוצרי סיגריות ו טבק לציבור ובעיקר לקטינים ללא תמורה, איסור גורף על הצבת מכונות למכירת מוצרי טבק ועוד. 1.2 . מדיניות מיסוי סביבתי הבסיס התיאורטי לשימוש בכלים כלכליים להתמודדות עם זיהום הסביבה ובריאות הוא קיומן של השפעות ( חיצוניות שליליותNegative Externalities ) . מצב זה נקרא בתיאוריה הכלכלית כשל שוק – כל יצרן, משווק וצרכן ממרב את תועלתו הפרטית, אך מנקודת הראות של כלל האוכלוסייה התוצאה היא תועלת חברתית מעטה ואף שלילית , ועל כן נדרשת מעורבות רגולטורית כמו באמצעות מיסוי וסבסוד . למשל, השפעות חיצוניות שליליות נוצרות כאשר העישון אינו מתומחר במונחי הנזק הבריאותי, אובדן ימי העבודה, מקרי המוות ועוד. מיסוי סביבתי הוא האמצעי העיקרי להביא ישויות כלכליות לתמחר בפעילותן (או להפנים– internalize ) את ההשפעות .החיצוניות השליליות שהן יוצרות3 היעד המרכזי של מיסוי סביבתי הוא הפחתת זיהום הסביבה (אוויר, מים וקרקע), ולא מטרות פיסקליות (תוספת הכנסות למדינה). יעד זה מושג בעיקר באמצעות שינוי בדפוסי הייצור והצריכה של תהליכים ומוצרים המזיקים לסביבה, כגון הפחתת צריכת סיגריות וטבק עישון אשר תוביל לירידה בהכנסות המדינה. ההצלחה תלויה בין השאר במיסוי של הגו .רם בעל הזיקה המידית ביותר לפעילות שעליה מבקשים להשפיע 1.3 . המלצות ארגון הבריאות העולמי לגבי מדיניות מיסוי4 לפי ארגון הבריאות העולמי, למס הקניה פוטנציאל רב באמצעותו ניתן לווסת את השימוש במוצרי טבק, תוך כדי קידום בריאות הציבור ויצירת הכנסות. מתוך כל מסים על מוצ רי טבק, מס הקניה הוא החשוב ביותר להשגת 1 World Health Organization, WHO FRAMEWORK CONVENTION O TOBACCO CONTROL N, accessed: March 15 2011. 2 הגבלת הפרסום והשיווק של מוצרי טבק מהווה כלי נוסף שניתן באמצעותו לנסות ולהגביל את ההשפעה החיצונית השלילית של העישון. עם זאת, למרות ההגבלות על הפרסום באמצעי המדיה השונים והחובה לכלול אזהרות על גבי החפיסות, הוציאו חברות הטבק בישראל בשנת2015 על פרסום ושיווק כ- 63.5 מיליוני ש"ח, לעומת כ- 37.6 מיליון ש"ח בשנת2007, עלייה נומינלית של כ- 69% . ,להרחבה ראו: אהרון בלנק, מרכז המחקר והמידע של הכנסת יעילותם של אמצעי מדיניות להגבלת פרסום ושיווק של מוצרי טבק על- פי דוח המכון הלאומי לסרטן של ארצות הברית וארגון הבריאות העולמי משנת2017 , 9 במרס2017 . 3 ברוח זו קבע ה- OECD בשנת1972 את""עקרון המזהם משלם ( PPP – Polluter Pays Principle ), שלפיו המגזר הפרטי, ולא המדינה, הוא הנושא בהוצ אות על הפחתת זיהום. יותר משהיה העיקרון רלוונטי למיסוי, הוא נועד במקורו להביא ל"יישור קו" באי- מתן סובסידיות לתעשיות מזהמות, כדי למנוע עיוותים בסחר ובהשקעות בין- .לאומיות 4 World Health Organization, Tobacco Free Initiative (TFI), Taxation, accessed: 22nd may 2017. עמוד3 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע המטרה הבריאותית של צריכת טבק מופחתת, שכן הוא מיושם באופן פרטני לכל פלח שוק, תוך העלאת המחירים של מוצרים אלה ביחס למחירי מוצרים ושירותים אחרים. להלן עיקרי המלצות ארגון הבריאות העולמי לגבי :מיסוי מוצרי טבק  מיסוי של לפחו ת70% מהמחיר הסופי לצרכן , לא כולל מע"מ. אופן השימוש במס הקניה משפיע רבות על התוצאה הסופית של כמות המעשנים. כך, ממליץ הארגון לשים דגש על החלת יותר מס קצוב ופחות מס ערך אשר יוביל לצמצום בפ .לח השוק של המותגים הזולים יותר יש לציין כי בישראל המיסוי על סיגריות ע ומד על כ- 65.5% מהמחיר ללא מע"מ (ראו תרשים3) והמיסוי על טבק לגלגול עומד על כ- 43% מהמחיר ללא מע"מ (ראו תרשים4).  קיום מערכת אכיפת מס יעילה באופן שתמזער אי תשלומי מיסים , אשר נוטה להתרחש בשיעור גבוה יותר .כאשר משקל סך המס מהמחיר הוא גבוה יחסית בהקשר זה, נמסר מ חברת גלוברנדס ו מחברת מפיליפ מוריס כי הסחר הבלתי חוקי בישראל עולה בהתמדה .יחד עם העליות במיסוי ל הערכת חברת ,גלוברנדס הסחר הבלתי חוקי מגיע לכדי כ- % 20 מכמות הטבק הממוסה. 5 להערכת חברת פיליפ מוריס, ה הפסד לקופת .המדינה הוא יותר ממיליארד ש"ח בשנה6 מערכת אכיפה יע ילה מתבססת על שיטה פשוטה למיסוי, כך, ישנן ,מדינות שבהן חל מיסוי מורכב מידי על סיגריות לפי מאפיינים ספציפיים: עם או בלי פילטר, אורך, משקל .אריזה, כמות מכירות ועוד. מורכבות זו עשויה לסייע להתחמקות מתשלומי מיסים  שיעור עליית המס הקצוב צריך להיות גבוה יותר משיע ור עליית מדד המחירים לצרכן ומשיעור עליית השכר הממוצע.. באופן זה, יכולת ההוצאה על מוצרי טבק תקטן וכך גם שיעור המעשנים יקטן  מזעור תמריצים למעשנים לעבור למותגים או מוצרים זולים יותר בתגובה לעלייה במס . קרי, יש להשוות את שיעורי המס בין מוצרי טבק שונים (למשל סי גריות וטבק לגלגול) ולא לאפשר פערי .מיסוי בין מוצרים ,כאמור בישראל קיימים פערי מיסוי בין סיגריות לטבק לגלגול , ראו סעיף3.4 להלן. ארגון הבריאות העולמי מכיר בעצמאותן של ממשלות לקבוע את תמהיל המיסוי המתאים בעבורן, אך מציין בדוחותיו כי ככל שהמיסוי שוויוני יותר בין המוצרים השונים, פוחתת המוטיבציה של צרכנים לעבור ממוצרים יקרים לזולים יותר ו לכן מדיניות המיס וי )(בבחינת הפחתת עישון- .תהיה אפקטיבית יותר 2. שיעורי עישון בישראל ובמדינותOECD 2.1 . שיעורי עישון באוכלוסי יה לפי דוח שר הבריאות על העישון בישראל 2016 (להלן: דוח שר הב)ריאות , עמד אומדן שיעור המעשנים בקרב האוכלוסיה שמעל גיל18 בישראל ב- 2016 על% 22.5 . 7 יש לציין כי בדוח לשנת2015 , נבדק שיעור המעשנים מעל גיל 21 , אשר עמד על% 19.7 . 8 לוח1 להלן מציג את שיעורי המעשנים באוכלוסיי ה הבוגרת לפי מגזר בשנת2016 . 5 ,גדי נצר, מנכ"ל גלוברנדס עמדתJTI , ,דואר אלקטרוני21 באוגוסט 2017 . 6 ,עומר גלזר, מנהל כספים פיליפ מוריס, דואר אלקטרוני3 בספטמבר2017 . 7 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד14 , מאי7 201 . 8 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2015 ,עמוד 13 , מאי2016 . עמוד4 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע לוח1 – שיעורי המע שנים באוכלוסיי ה הבוגרת לפי מגזר בשנת2016 (מעל גיל18 ) 9 מנתוני הלוח עולה ש ב- 2016 עמד שיעור המעשנים בקרב גברים כ על- 30.9% ,ובק רב נשים על כ- 16% .בקרב ערבי ם חלה שונות גבוהה משמעותית בין גברים ונשים : בקרב גברים ערבים שיעור העישון עמד על כ- 43.2%, לעומת כ- 9.6% ;בקרב נשים ערביות בקרב גברים יהודים שיעור זה עמד על כ- 27.8%, לעומת כ- 18.1% .בקרב נשים יהודיות יש לציין כי בקרב כלל הערבים עמד שיעור המעשנים על 23.1% , לעומת22.5% .בקרב יהודים תרשים1 להלן מציג את שיעור המעשנים היומיים במדינות ה- OECD. מעשנים יומיים הם רק אלו המ עשנים בכל יום ולא באופן מקרי. לפי פרסום ה- OECD , הסקרים ברובם ,אינם אחידים יש הבדלים באופן הסיקור ובפרט בטווחי הגילאים הנ .סקרים כך, בישראל למשל בשנת2014 הנסקרים היו מגיל21 ומעלה, ואילו במדינות אחרות טווחי הגילאים שונ ים .בתרשים 1 להלן מופיעות מדינות ה- OECD שלגביהן נתון זה קיים ל- 2014 ושגילאי הנסקרים הוא מעל15 . תרשים1 – שיעור המעשנים היומיים במדינותOECD בשנת 2014 (ב- % , גיל15 ומעלה) 10 מנתוני התרשים עולה כי נכון ל- 2014 שיעור המעשנים היומיים מגיל15 ומעלה במדינות לעיל עמד בממוצע על כ- 21.2% .לפי ה- OECD , שיעור המעשנים היומיים מגיל21 ומעלה בישראל עמד על כ- 17.1% . יש לציין כי ייתכן ששיעורי העישון ב גילאים15 עד21 שונה בין ישראל לבין יתר מדינות ההשוואה, ועל- כן שיעור העישון בכלל .האוכלוסיה שונה כאמור, מתודולוגיו ת הסקירה וטווח הגילאים ם אינ זה ים בין המדינות ולכן יש לראות בתוצאות .כאומדן השוואה בלבד תרשים2 להלן מציג את ממוצע מספר הסיגריות הנצרכות על ידי מעשנים יומיים במדינות ה- OECD מגיל15 ומעלה ב- 2014. בתרשים מופיעות כלל המדינות שלגביהן נתון זה קיים ל- 2014 . תרשים2 – מספר הסיגריות הנצרכות על ידי מעשנים יומיים במדינותOECD בשנת2014 11 9 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד14 , מאי7 201 . 10 OECD, OECD Fact book 2015-2016, Dataset: Non-Medical Determinants of Health, April 2017. מגזר אוכלוסיי ה שיעור מעשנים נשים 16.0% נשים יהודיות 18.1% נשים ערביות 9.6% גברים 30.9% גברים יהודים 27.8% גברים ערבים 43.2% עמוד5 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע מנתוני התרשים עולה כי נכון ל- 2014 ממוצע מ ספר הסיג רי ות הנצרכות על ידי מעשנים יומיים בישראל עמד על כ- 16.2 , נמוך אך ורק משתי מדינות מתוך20 מדינות ה- OECD שבתרשים. מהנתונים בתרשימים1 ו-2 עולה כי בישראל שיעור המעשנים נמוך מ ממוצע המדינות, אך כמות הסיגריות למעשן בממוצע בישראל גבוהה יותר. כאמור, יש ל הבי א בחשבון את הבדלי המתודולוגיות וה הבדלים בין הגילאים. 2.2 . עישון בקרב ילדים ובני נוער12 מסקר של משרד הבריאות לשנים2016-2015 עולה כי בגילאי חטיבת ביניים שיעורי המדווחים כי הם מעשנים סיגריות היה2.6% מהבנים היהודים ו- 1.7% מהבנות היהודיות , לעומת1.2% מהבנים הערבים ו- 0% מה בנות הערביות . שיעור זה עולה בגילאי תיכון ל- 14.4% ו- 7.1% ,בקרב בנים ובנות יהודיים בהתאמה לעומת10.6% ו- 0.8% בקרב בנים ובנות ערביים בהתאמה. שיעור ההתנסות בעישון סיגריות אי פעם בקרב תלמידי כיתות י' מגיע לכ- 20% , לעומת שיעור של כ- 17% בקרב קבוצת גיל זו מב מוצע באירופה. 2.3 . הערכה כלכלית של ה הש פעו ת החיצוניות ה שליליות מ עישון ,בדוח שר הבריאות נערך אומדן עלויות חיצוניות שליליות של עישון במספר מישורים , כמפורט בלוח2 .להלן לוח2 – ( אומדן העלויות החיצוניות בגין עישון2016 ), מיליארדי ש"ח13 גורם עלות עלות ב- % תמותה מעיש ון פאסיבי 9.1 71.7% הפסד תפוקה בשל אובדן כושר עבודה וימי מחלה 1.9 15.0% *עלות ישירה ועקיפה על מערכת הבריאות 1.7 13.4% סך-הכול עלויות חיצוניות 12.7 100% * לפי מכפלה של תמותת830 נפשות ב- 11 .מיליון ש"ח לנפש מ האומדן בלוח עולה כי לפי הערכת משרד הבריאות מ דובר בעלויות חיצוניות שליליות בסך כ- 12.7 מיליארד .ש"ח אומדן זה לא כלל מקרי מוות מעישון אקטיבי המוערכים בכ- 7,247 נפש בשנה , משום שא לו הוגדרו 11 OECD, OECD Fact book 2015-2016, Dataset: Non-Medical Determinants of Health, April 2017. 12 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד6 , מאי2017 . 13 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד112 , מאי2017 . עמוד6 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע כעלויות פנימיות שהמעשנים קח ול ים על עצמם בחשבון מעצם היותם מעשנים. כמו כן, בנוסף לנתונים אלו (ללא קשר לעלות חיצונית של ילית) משקי הבית בישראל מוציאים כ- 8.1 מיליארד ש"ח בשנה על רכישת סיגריות, לא .כולל מוצרי טבק אחרים לוח3 להלן מציג הוצאה חודשית על סיגריות ומוצרי טבק לפי חמישוני הכנסה, מסקר הוצאו ת .משקי בית של הלמ"ס לוח3 – הוצאה חודשית של משק בית על סיגריות ומוצרי טבק לפי חמישוני הכנסה ( 2014 ), בש"ח14 הוצאה ממוצע1 2 3 4 5 יחס חמישונים סיגריות, טבק וצורכי עישון 133.6 177.6 159.4 136.6 116.8 77.9 0.44 מזה: סיגריות 126.2 167.9 150.0 129.2 108.6 75.5 0.45 סך הוצאה לתצרוכת של משק בית15,053 9,630 11,779 14,304 17,131 22,424 2.33 משקל הוצאה לסיגריות וטבק 0.9% 1.8% 1.4% 1.0% 0.7% 0.3% -1.5% מהנתונים בלוח עולה כי הוצאה חודשית על סיגריות ומוצרי טבק במשק בית ממוצע עמדה בשנת2014 על133.6 ש"ח והיוותה כ- 0.9% מסך ההוצאה לתצרוכת. ההוצאה החודשית של משק בית מחמישון ההכנסה הנמוך עמדה על177.6 ( ש"ח1.8% מסך ההוצאה לתצרוכת) לעומת הוצאה חודשית של77.9 ש"ח בחמישון ההכנסה הגבוה ( 0.3% מסך ההוצאה לתצרוכת). נתונים אלו מלמדים כי הנטייה לעשן גבוהה משמעותית בקרב משקי בית בעלי .הכנסות נמוכות יש לציין כי מחירי מוצרים ושירותים בסל הצריכה של משק בית מתע דכנים מדי חודש באמצעות .מדד המחירים לצרכן המתפרסם על ידי הלמ"ס שינוי המחיר של כל קטגוריה של מוצר או שירות הקבע על בסיס משקלו מסך ההוצאה לתצרוכת ,של משק בית .אשר מתעדכנת בחודש ינואר אחת לשנתיים לוח4 להלן מפרט את משקל ההוצאה על סיגריות וטבק של משק בית ממוצ ע בשנים1999 עד2007 . לוח4 – משקל ההוצאה של משק בית על סיג ריות וטבק בשנים1999 עד2017 15 חודש משקל ינואר1999 1.180% ינואר2001 0.980% ינואר2003 1.090% ינואר2005 1.130% ינואר2007 1.050% ינואר2009 0.925% ינואר2011 0.945% ינואר2013 1.011% ינוא ר2015 1.346% ינואר2017 1.694% 14 ,הלמ"ס סקר הוצאות משק הבית2014 , לוח1.1 - הכנסה והוצאה חוד שית לתצרוכת חמישונים (מוצרים בודדים) בחמישונים של משקי בית ,לפי הכנסה נטו לנפש סטנדרטית :, כניסה בתאריך25 ביוני2017 . 15 ,הלמ"ס הירחון לסטטיסטיקה של מחירים- מאי2017 , לוח1.7 - משקלות קבוצות הצריכה הראשיות והמשניות במדד המחירים לצרכן, לפי מועד הע דכון :, כניסה בתאריך25 ביוני2017 . עמוד7 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע מהנתונים בלוח עולה כי משקל ההוצאה על סיגריות וטבק מסך ההוצאה לתצרוכת של משק בית ממוצע נכון לינואר2017 עומד על1.69% . כמו כן, בשנים האחרונות יש גידול במשקל ההוצאה משפל של0.925% בחודש ינואר2009 לשיא של1.69% בחודש ינואר2017 , ככל הנראה בגין העלאת המיסוי על סיגריות ושינויים בדפוסי הצריכה. יש לציין כי העלאת המס על סיגריות המובילה לעלייה במחירו, מובילה גם לעלייה במדד המחירים לצרכן, בגובה מכפלה של השינוי במחיר ושל משקל ההוצאה (כאמור, כיום1.69% .) 3. מיסוי והכנסות 3.1 . יבוא וייצור בישר אל קיימים שלושה מפיצים עיקריים לסיגריות וטבק לגלגול: גלוברנדס, פיליפ מוריס ודובק. גלוברנדס ופיליפ מוריס מייבאות את הסיגריות המופצות על ידיהן ואילו דובק גם מייצרת מספר מותגים לצד שיווק מותגים מיובאים. מדוח שר הבריאות עולה כי לפי נתוני סטורנקסט, נתח השוק הכס פי של פיליפ מוריס עומד על כ- % 60.2, של גלוברנדס כ- % 28.9 ושל דובק כ- % 10.6 . 16 לוח5 להלן מציג את ערכי יבוא הסיגריות והטבק לגלגול, ואת משקל הטבק מסך היבוא בשנים2016-2012 . לוח5 – ערכי יבוא סיגריות וטבק לגלגול לישראל )(במיליוני דולר ארה"ב17 שנה סיגריות טבק לגלג ול משקל ערך הטבק מערך היבוא 2012 190.3 2.3 1.2% 2013 200.9 7.1 3.4% 2014 209.3 12.9 5.8% 2015 195.7 22.9 10.5% 2016 212.1 30.2 12.4% שיעור שינוי 11.5% 1,236.5% נקודות אחוז11.3 מנתוני הלוח עולה כי בשנים2016-2012 חלה עליה בערך היבוא של טבק לגלגול מכ- 2.3 מיליון דולר לכ- 30.2 מיליון דולר, שיעור שינוי חד של1,236.5% , בעוד שבתקופה זו חלה עלייה מתונה בערך היבוא של סיגריות, של 11.5% . ,כתוצאה מכך משקל יבוא הטבק עלה מכ- 1.2% ב- 2012 לכ- 12.4% ב- 2016 , עלייה של11.3 נקודות אחוז. מרשות המיסים נמסר כי כמות היבוא והי יצור המקומי של סיגריות בשנת2016 היא כ- 312.9 מיליון חפיסות , ו כמות הטבק לגלגול שיובאה בשנת2016 היא694,889 ק"ג. 18 לפי נתוני היבוא של הלמ"ס, עולה כי בשנת2016 יובאו לישראל כ- 279.8 ,מיליון חפיסות19 ולכן אומדן כמות החפיסות ביצור מקומי עמדה על כ- 33.1 מיליון חפיס.ות20 כמו כן, לפני נתוני הלמ"ס עולה כי( מחיר היבוא הממוצע של קופסת סיגריות20 סיגריות) עמד על כ- 0.76 דולר לקופסה, שהם כ- 2.9 .ש"ח21 16 :נתחי שוק ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד131 , מאי7 201 ,; נתח שוק דובק: משרד עו"ד פרידמן ,יונגר ושות' בשם דובק מכתב התייחסות לטיוטת המסמך ,, דואר אלקטרוני13 ביולי2017 . 17 ,הלמ"ס יצוא ויבוא, לפי סחורות וארצות- נתונים שנתיים ., סיגריות המכילות טבק 18 ,יעקב בוזו)מנהל תחום בכיר (תכנון וכלכלה ב רשות המיסים, דואר אלקטרוני, 9 במאי2017 . 19 ,הלמ"ס יצוא ויבוא, לפי סחורות ו ארצות- נתונים שנתיים ., סיגריות המכילות טבק 20 נתונים דומים עלו מדוח שר הבריאות על העישון בישראל: כ- 280 מיליון קופסאות סיגריות מיובאות וכ- 30 .מיליון מייצור מקומי 21 שער החליפין של הדולר מול השקל עמד בממוצע ב- 2016 על3.8335 ,ש"ח לדולר. בנק ישראל שערי חליפין . עמוד8 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע 3.2 . מיסוי על סיגריות וטבק לגלגול נכון ל יולי2017 , מיסוי סיגריות נעשה לפי2 מ רכיבי ם: 22  מס ערך של270% .על המחיר הסיטונאי השכיח  מס קצו ב של393.82 ש"ח ל- 1,000 ,סיגריות שהם כ- 7.9 ש"ח לקופסה המכילה20 .סיגריות קיים מס מינימום של כ- 754.4 ש"ח ל- 1,000 סיגריות , שהם כ- 15.1 .ש"ח לקופסה מיסוי טבק נעשה לפי מס קצוב של452.66 ש"ח ל- 000 ,1 גרם טבק ואינו ממוסה במס ערך .על המחיר סיטונאי23 מדוח שר הבריאות עולה כי על בסיס נתוני ח דו הכנסות המדינה , ההכנסות ממס קנייה על סיגריות בלבד בשנת 2016 עמדו על כ- 6.032 מילי ארד ש"ח , מהם כ- 5.462 מילי ארד ש"ח מיבוא( 90.6% )וכ- 570 מיליון ש"ח מייצור מקומ י ( 9.4% ) .הכנסות מ מס הקניה על טבק לגלגול עמדו על כ- 310 מיליון ש"ח, ו בנוסף ק יימים תקבולים נוספים מ מיסוי המוטל על מוצרי הטבק האחרים, כגון טבק לנרגילה, סיגרים ועוד. 24 חלוקת נתוני הכנסות המדינה מסיגריות בשנת2016 (כ- 6,032 מיליון ש"ח) בנתוני היבוא והיצור (כאמור כ- 312.9 ,)מיליון חפיסות מ עלה כי גביית המס הממוצעת מקופסת סיגריות עמדה ב- 2016 כ על- 19.3 ,ש"ח לקופסה הכוללת את סך מיסי הקניה וללא מע"מ. בתוספת מע"מ, המיסוי הכולל מקופסת סיגריות נאמד בכ- 22.6 .ש"ח 3.3 . מיסוי על סיגריות וטבק לגלגול לפי מותגים נבחרים בהינתן נתונ י המיסוי לעיל והמחיר ( לקמעונאים מחיר סיטונאי כולל מיסים ), ניתן לחשב את המחיר של פני המיסים ואת רכיבי המיסים למוצרי הטבק . לוח6 להלן מציג מותגי סיגריות לפי המחיר הסיטונאי לפני מיסים (כולל בתוכו את עלויות היבוא, השיווק, ההפצה והרווח של המפיצים); מיסים (מס קצוב ומס ערך, לא כולל ;)מע"מ מחיר סיטונאי לאחר מיסים (המחיר שהקמעונאי משלם למפיץ כ .)ולל המיסים כאמור, מחיר היבוא הממוצע של קופסת סיגריות ב- 2016 עמד כ- 2.9 ש"ח, אולם לא הושגו מחירי יבוא פרטניים לפי מותג. לוח6 – המחיר הסיטונאי לפני מיסים, מיסים ו מחיר סיטונאי לאחר מיסים לפי מותגים נבחרים )(בש"ח25 גלוברנדס נתון LD פאל מאל קאמל/ווינסטון קנט ווג ממוצע מחיר סיטונאי לפני מיסים (1) 3.3 3.7 4.3 5.2 5.4 4.4 מס קצוב בש"ח 7.9 7.9 7.9 7.9 7.9 7.9 מס ערך 8.8 10.0 11.7 14.1 14.7 11.8 סך ה מיסים ללא מע"מ (2) 16.7 17.8 19.6 21.9 22.5 19.7 מחיר סיטונאי לאחר מיסים ( 2+1 ) 19.9 21.5 23.9 27.2 28.0 24.1 פ יליפ מוריס נתון נקסט L&M מרלבורו פרלמנט ממוצע מחיר סיטונאי לפני מיסים (1) 3.9 4.6 5.2 5.9 4.9 מס קצוב בש"ח 7.9 7.9 7.9 7.9 7.9 22 ,יעקב בוזו)מנהל תחום בכיר (תכנון וכלכלה ב רשות המיסים, דואר אלקטרוני, 9 במאי2017 ,; רשות המיסים תעריף המכס ומס קני יה :, כניסה בתאריך2 ביולי2017 . 23 על טבק לגלגול קיים גם מס כללי בסך% 12 ממחיר היבוא, אולם קיים פטור על מס זה ממדינות האיחוד האירופי, ממדינות מרקוסור (פרגוואי, אורוגוואי, ארגנטינה וברזיל) ומארה"ב. מפיליפ מוריס נמסר כי מס זה אינו משולם בפועל ומגלוברנדס נמ סר שהוא משולם בפועל. יש לציין כי מדובר במס זניח יחסית בעלותו שנאמד בכ- 20 עד40 .אגורות לחפיסה, בהתאם למחיר יבוא הטבק 24 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד4 1 , מאי7 201 . 25 מחיר שכיח לקמעונאי: נתונים שנאספו מקבלות של ספק לקמעונאי ממאי2017 ; מחירון חברת גלוברנדס לקמעונאים מינואר2017 . עמוד9 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע מס ערך 10.6 12.3 14.1 15.8 13.2 סך ה מיסים ללא מע"מ (2) 18.5 20.2 21.9 23.7 21.1 מחיר סיטונאי לאחר מיסים ( 2+1 ) 22.4 24.8 27.2 29.5 26.0 דובק נתון טיים גולף נובלס ממוצע מחיר סיטונאי לפני מיסים (1) 3.7 3.9 3.9 3.8 מס קצוב בש"ח 7.9 7.9 7.9 7.9 מס ערך 9.9 10.5 10.5 10.3 סך ה מיסים ללא מע"מ (2) 17.8 18.4 18.4 18.2 מחיר סיטונאי לאחר מיסים ( 2+1 ) 21.5 22.3 22.3 22.1 מנתוני הלו ח עולה כי ה מחיר סיטונאי לקופסת סיגריות של המותגים הנבחרים לגלוברנדס עומד על כ- 4.4 ,ש"ח לפיליפ מוריס על כ- 4.9 ש"ח ולדובק על כ- 3.8 ש"ח. סך המיסים לפני מע"מ לפי הממוצעים לעיל עומד על כ- 19.7 ,ש"ח21.1 ש"ח ו- 18.2 ש"ח, בהתאמה (ממוצע פשוט של כ- 19.7 ש"ח לקופסה לכל ל המותגים.) ה מחיר ים ה סיטונאי ם לאחר מיסים עומדים על כ- 24.1 ,ש"ח26 ש"ח ו- 22.1 ש"ח, בהתאמה. יש לציין כי אין לראות בהכרח בסיגריות פיליפ מוריס כיקרות ביותר, שכן מוצגים נתונים לגבי מותגים מסוימים ולו היו נלקחים כלל המותגים .יתכן והיו מתקבלות תוצאות שונות 3.4 . אומדן מיסוי כולל על סיגריות וטבק לגלגול בתרשים3 להלן מוצג אומדן של המשקלים הממוצעים של הרכיבים השונים בשרשרת הערך של הסיגריות השונות. האומדן הוא ממוצע של כלל המותגים שהוצגו לעיל . כמו כן, האומדן מניח מחירי מכירה לצרכן כולל מע"מ של30 ,ש"ח לסיגריות גלוברנדס32 ש"ח לסיגריות פיליפ מוריס ו- 28 .ש"ח לסיגריות דובק תרשים 3 – אומדן משקלי עלות ממוצעים לפי מרכיבים ב קופסת סיגריות26 26 אומדן זה נעשה על ידי ממוצע של המותגים המופיעים בלוח6 . עמוד10 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע מנתוני התרשים עולה כי אומדן המיסים הממוצע לקופסת סיגריות עומד על כ- 80% ממחירה לצרכן (כולל מע"מ, המוטל גם על מס קצוב ומס ערך) ,מתוכם כ- 65.5% מס קצוב ומס ערך .ה- 20% הנותרים מהווים את כלל .רכיבי העלות והרווח האחרים בדוח שר הבריאות, מופיע ניתוח של מנהל הכנסות המדינה לגבי אומדן המיסוי הכולל מהמחיר לצרכן בישראל ובמדינות אחרות בינואר2015 . תוצאת האומדן שהתקבלה הייתה% 4. 80 , 27 קרוב לאומדן המוצג בתרשים3 עיל ל. באופן דומה, נערך גם אומדן של המשקלים הממוצעים של הרכיבים השונים בשרשרת הערך של שלושה מותגי טבק לגלגול כפי שמוצג להלן בתרשים4. כאמור, על טבק לגלגול חל מס קצוב בלבד לכל ק"ג טבק, ו לכן הפערים בשיעור המיסוי בין מותגי הטבק השונים נובעים ממשקל ה חפיס ה ומהמחי .ר לצרכן תרשים 4 – אומדן משקלי עלות ממוצעים לפי מרכיבים ב טבק לגלגול28 מהניתוח עולה כי סך משקל אומדן המיסים על טבק לגלגול עומד על כ- 57.3% מהמחיר לצרכן, לרבות מע"מ בשיעור של כ- 14.5% . כאמור, אומדן משקל המיס ו י ע ל סיגריות ע ו מד על כ- 80.1% ,, קרי פער גבוה של כ- 22.8 .נקודות האחוז מפיליפ מוריס נמסר כי מבחינת המחיר לצרכן, המחיר הממוצע המשוקלל לחפיסת סיגריות הוא 30 ש"ח והמחיר הממוצע של טבק לגלגול (עם שיעור המרה של0.7 גרם לסיגריה ) הוא14.7 ,ש"ח כלומר פער מחיר כפול לערך בין המחירים של המוצרי ם בהשוואת כמות טבק. 29 ממצאים דומים עלו מניתוח של מרכז המחקר והמידע של הכנסת , כפי שעולה מ ממצאי לוח8. 3.5 . השוואות מיסוי למדינות האיחוד האירופי תרשים5 להלן מציג את הממוצע המשוקלל ב- % של המס הכולל (מ ס קצוב , מס באחוז לפי ערך ומע"מ) על סיגריות מהמחיר לצרכן במ .דינות האיחוד האירופי ובישראל 27 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , לוח יב-8 , מאי7 201 . 28 ( מותגי הטבק: גולדן ווירג'יניה של גלוברנדס50 ( גרם); מרלבורו גולד של פיליפ מוריס30 ( גרם); באלי שאג של דובק40 גרם). המחיר לצרכן עבור כל מותג הינו ממוצע של4 ציטוטי מחיר לכל אחד מהם. המחירים נלקחו משתי רשתות קמעונאיות גדולות ושתי חנויות .המתמחות בממכר טבק, מירושלים ומתל אביב 29 ,עומר גלזר, מנהל כספים פיליפ מוריס, דואר אלקטרוני3 בספטמבר2017 . עמוד11 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע תרשים5 – המס הכולל על סיגריות מהמחיר לצרכן לפי מדינות (ב- % , ינואר2017 ) 30 מנתוני התרשים עולה כי בבחינת משקל המיסים הכולל על הסיגריות מהמחיר לצרכן, אחוז המס מהמחיר ( בישראל80.1%) גבוה במעט מזה של מ( מוצע האיחוד האירופי79.6%). כך, בהשוואה ל- 28 ,מדינות האיחוד ישראל ממוקמת בין פולין וקרואטיה שבמקומות9 ו- 10 . .יש לציין כי במדינות אלו קיימים שיעורי מע"מ שונים תרשים6 להלן מציג את המס הקצוב על ק"ג טבק לגלגול במדינות האיחוד האירופי שבהן מונהג משטר מס זה בל בד, בדומה לישראל. שער האירו לתקופת ההשוואה עמד ב-1 בינואר2017 על4.0438 .ש"ח31 תרשים6 – המס הקצוב המוטל על טבק לגלגול במדינות איחוד אירופי (באירו, ינואר2017 ) 32 מנתוני התרשים עולה כי בבחינת גובה המס על טבק לגלגול, המס הקצוב בי שראל (כ- 112 אירו לק"ג) נמוך ממוצע המס של מדינות האיחוד האירופי שמנהיגות מס קצוב (כ- 128.8 אירו). יש לציין כי כמחצית מדינות האיחוד האירופי מנהיגות מס קצוב בלבד לק"ג טבק לגלגול וכמחצית מנהיגות מס ערך ומס קצוב, ועל- כן בהתחשב בשני סוגי המיסים משקל המיסים בישראל .נמוך משמעותית לעומת משקל המיסים במדינות אירופה בממוצע 30 European Commission. Excise Duty Tables as for the 1st of January 2017, Accessed: June 20, 2017. 31 ,בנק ישראל שערי חליפין , השער היציג לתאריך1 בינואר2017 , כניסה בתאריך20 ביוני2017 . 32 European Commission. Excise Duty Tables as for the 1st of January 2017, Accessed: June 20, 2017. עמוד12 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע 4. ניתוח שינוי ב שיעורי המס על דפוסי הצריכה , המחיר לצרכן והכנסות המדינה 4.1 . :שינוי בדפוסי הצריכה מעבר מצריכת סיגריות לצריכת טבק לגלגול פער י המיסוי בין סיגריות לבין טבק לגלגול הוא גורם משמעותי המעודד שינוי בדפ וסי הצריכה ולגידול חד ב צריכ ת טבק לגלגול( ראו לוח5 לעיל.) בדוח שר הבריאות ומדוחות ארגון הבריאות העולמי33 עולה כי עיוות המס הקיים בין סיגריות לבין טבק לגלגול, גורם לשינוי העדפות של מעשנים ומעבר מרכישת חפיסות סיגריות ל צריכת טבק ל גלגול עצמי, במקום לשקול אפשרות גמילה מעישון או .צמצום העישון מצב זה גורם לפגיעה קשה ביעילותה של מדיניות המיסוי ככלי יעיל ומוכח לצמצום העישון ונזקיו ולמניעת התחלת עישון בקרב צעירים וכן "לאובדן הכנסות מצטבר של למעלה ממיליארד ש ח לקופת המדינה בשנים האחרונות. ,בהקשר זה בהצעת המחליטים של תכנ ית הכלכלית לשנים2014-2013 הוצע לתקן את צו תעריף המכס והפטורים ומס הקניה על טובין, התשע"ב- 2012 , על מנת לקבוע שיעור מס קניה של800 ש"ח לק"ג טבק. 34 עם זאת, מס הקניה עלה ל- 450 ש"ח לק"ג טבק ,, וזאת, לפי מכתבו של סגן שר האוצר על מנת להימנע מזעזועים קיצוניים במשק ולבצע עליה במס.(אם תחול) באופן הדרגתי35 ההערכות של אובדן הכנסות המדינה בשל הפרשי המס בין טבק לגלגול מול סיגריות ו גם בשל הברחות של סיגריות מחו"ל (ל שם הת חמק ות מתשלום )מס מקומי גבוה, כפי שמצוין בדוח ,משרד הבריאות עמדו על כ- 130 מיליון ש"ח ב- 2013 , 250 "מיליון ש ח ב- 2014 ומעל ל- 300 מיליון ש"ח.בשנים שלאחר מכן36 ,בהקשר זה עוד צוין בדוח משרד הבריאות כי לאחר העלאת המיסוי על סיגריות וטבק ב- 2013 , היה צפי לעליה של כ- 800 מיליון ש"ח בהכנסות המדינה מתוספת המיסוי אך בפועל ההכנסות עמדו על כ- 740 מיליון ש"ח, הנובעים ככל הנראה מירידה כללית בשיעור המעשנים וכן ממעבר המעשנים לטבק לגלגול, אשר ממוסה בשיעור נמוך באופן משמעותי לעומת.סיגריות37 ,כמו כן מהודעה לעיתונות של משרד האוצר, חלה ירידה בהכנסות המדינה ' בפלח של רכיב מיסי קניה יבוא' ביוני2017 לעומת יוני2016 , אשר מוסברת בשל ירידה בי בוא תזקיקי דלק ובשל המעבר ליבוא.טבק לגלגול על חשבון הסיגריות העתירות מיסים38 לפי משרד האוצר, ביוני2017 הכנסות ממס קנייה מיבוא עמדו על כ- 1.282 מיליארדי ש"ח, לעומת כ- 1.564 מיליארדי ש"ח ביוני2016 , ירידה בשיעור נומינלי של כ- 18% . בניכוי ביטול מס קנייה על טלפונים סלולאריים והירידה ביבוא כלי-רכב, נותרה ירידה של כ- 5% בגביית מס קנייה מיבוא המוסברת בגין מעבר מיבוא סיגר י ות ליבוא טבק לגלגול (בשל פער המיסוי) ובגין ירידה ביבוא תזקיקי דלק . ירידה זו נאמדת בכ- 75 מיליוני ש"ח ב חודש יוני, או בכ- 900 .מיליוני ש"ח בקצב שנתי 4.2 . אומדן השפעת העלאת המס הקצוב על טבק לגלגול על המחיר לצרכן בלוח7 להלן מוצג אומדן של סימולציית העלאת המס הקצוב על טבק לגלגול לפי חפיס ות במשקל של30 , 40 ו- 50 .גרם נכון לינואר2017 , המס הקצוב על טב ק לגלגול הינו כאמור425.7 ש"ח לק"ג . תוספת הע לייה במס קצוב תגרור גם עלייה,במע"מ ועל- כן הסכום של תוספת העלייה במס הקצוב החדש בו מע"מ מהווה את התוספת הכוללת למחיר החפיסה (בהנחה שהקמעונאים שומרים על אות ה רמת מרווח קמעונאי.)לחפיסה 33 World Health Organization, Technical Manual on Tobacco Tax Administration, 2011. 34 ,משרד האוצר התכנית הכלכלית לשנים2013 - 2014 - פרק מיסים , עמוד236 ,; משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל 2016 , עמוד112 , מאי2017 . 35 ,סגן שר האוצר, מכתב לחה"כ יהודה גליק 'הנדון: שאילתה רגילה מס814 בעניין מס על טבק לגלגול , 27 במרץ2017 . 36 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד135 , מאי2017 . 37 ,משרד הבריאות דו"ח שר הבריאות על העישון בישראל2016 , עמוד112 , מאי2017 . 38 ,משרד האוצר הודעה לעיתונות - ביצוע תקציב והכנסות המדינה ממיסים יוני2017 , 9 ביולי2017 . עמוד13 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע לוח7 – סימולציית העלאת המס הקצוב והמחיר ש ל טבק לפי חפיסות במשקלים של30 , 40 ו- 50 גרם )(בש"ח39 מס קצוב(בש"ח לק"ג) נוכחי מס אפשרי 452.7 500 600 700 800 900 1,000 1,250 מס קצוב לחפיסה- 30 גרם 13.6 15.0 18.0 21.0 24.0 27.0 30.0 37.5 תוספת עלייה במס קצוב - 1.4 4.4 7.4 10.4 13.4 16.4 23.9 תוספת עלייה במחיר - 1.7 5.2 8.7 12.2 15.7 19.2 28.0 מס קצוב לחפיסה- 40 גרם 18.1 20.0 24.0 28.0 32.0 36.0 40.0 50.0 תוספת עלייה במס קצוב - 1.9 5.9 9.9 13.9 17.9 21.9 31.9 תוספת עלייה במחיר - 2.2 6.9 11.6 16.3 20.9 25.6 37.3 מס קצוב לחפיסה- 50 גרם 22.6 25.0 30.0 35.0 40.0 45.0 50.0 62.5 תוספת עלייה במס קצוב - 2.4 7.4 12.4 17.4 22.4 27.4 39.9 תוספת עלייה במחיר - 2.8 8.6 14.5 20.3 26.2 32.0 46.6 מ הניתוח ב לוח עולה כי ניתן לווסת את המחיר הרצוי החדש של חפיסת טבק לגלגול כפונקציה של שינוי במס .הקצוב,כך למשל הטלת מס חדש של800 ש"ח על טבק לגלגול, תעלה את מחיר חפיסה השוקלת30 גרם בכ- 12.2 :ש"ח10.4 ש"ח מתוכם בשל העלייה במס הקצוב וכ- 1.8 .ש"ח בשל תוספת המע"מ למחיר החדש לצרכן כך למשל, אם על טבק מרלבורו גולד שמשקלו30 גרם ונמכר כיום בכ- 38.5 ש"ח40, תחול תוספת מחיר של כ- 12.2 ש"ח, הוא יימכר בכ- 50.7 ש"ח, שהם תוספת של כ- 31.7% .על המחיר הנוכחי יש לציין כי למרות שהמפיצים מפרסמים לקמעונאים מחירים מומלצים לצרכן לכל מותג, המלצות אלו אינן מחייבות את הקמעונאים, שא שר ר אים למכור אות ם במחיר אותו הם מוצאים לנכון. נציין כי למרות שהק מעונאי רוכש את הסיגריות מהמפיץ במחיר שכולל מע"מ, הוא מזדכה על החלק היחסי של המע"מ ששילם למפיץ (מע"מ תשומות) מהמע"מ הגבוה יותר לפי המחיר לצרכן (מע"מ עסקאות), כך שהרווח הסופי לקמעונאי מושפע באופן חלקי מ שיעור המע"מ, שא ר מועמס ברובו בסוף תהליך על הצרכן (כ)תלות בגמישות הביקוש. 41 לוח8 להלן מציג אומדן להעלאת המס הקצוב המוטל כיום על טבק לגלגול, כך שיושווה לסך המס הקצוב והמס לפי ערך שמוטל כיום על קופסת סיגריות, העומד בממוצע על כ- 19.3 ש"ח לקופסת סיגריות. בסיס החישוב נעשה לפי מספר ה סיגריות שניתן להכין מ חפיסת טבק, כאשר משקל הטבק ב סיגריה בודדה עומד על כ- 0.7 .גרם42 לוח8 – אומדן השוואת מס קצוב של טבק לגלגול למס על הסיגריות43 משקל חפיסת טבק לגלגול )(בגרם גרם 30 40 גרם 50 גרם מס קצוב מס קצוב כיום )(בש"ח לחפיסה (1) 13.6 18.1 22.6 כ- 453 ש"ח לקילו מספר סיגריות שניתן להכי ן מטבק( בניצול של100% ) 42.9 57.1 71.4 39 ,עיבוד מרכז המחקר והמידע של הכנסת. מס נוכחי: רשות המיסים תעריף המכס ומס קנייה :, כניסה בתאריך2 ביולי2017 . 40 .ממוצע מחיר של ארבע חנויות קמעונאיות 41 אם למשל הקמעונאי רוכש קופסת סיגריות של ווינסטון ב- 23.92 ש"ח ללא מע"מ, והצרכן רוכש את הקופסה במחיר לדוגמה של30 ש"ח כולל מע"מ (מחיר ללא מע"מ של25.64 ש"ח), אז הקמ עונאי ירוויח במקרה זה1.72 ש"ח, שהם ההפרש בין23.92 ל- 25.64 . 42 נשקל הטבק של מספר מותגי סיגריות, התוצאות הינן כ- 0.7 .גרם בכולן 43 .עיבודי מרכז המחקר והמידע של הכנסת עמוד14 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע משקל חפיסת טבק לגלגול )(בגרם גרם 30 40 גרם 50 גרם מס קצוב מס קצוב חדש לחפיסת טבק לגלגול (ש"ח ל)חפיסה (2) 41.3 55.1 68.8 1,375 ש"ח לקילו מחיר חדש לצרכן, לפי מס קצוב של1,375 ש"ח לקילו 70.8 84.7 99.7 )תוספת מס קצוב כולל מע"מ (בש"ח לחפיסה[ 1.17 (* 2-1 )] 32.4 43.3 54.1 הנ מ יתוח ב לוח עולה כי לפי אומדן השוואת המס הקצוב המוטל כיום על טבק לגלגול לזה המוטל על סיגריות (על בסיס משקל טבק), יש להעלות את המס לכ- 1,375 "ש"ח לק.ג44 כאמור, המס כיום עומד ל כ ע-3 45 ,ש"ח לק"ג קרי, עלייה בשיעור של כ- 204% במס הקצוב, פי3 לערך מהמס כיום. החלת מס של כ- 1,375 ש"ח לק "ג טבק , משמעותה תוספת במחיר לצרכן של כ- 32.4 ש"ח לחפיסת30 ;גרם כ- 43.3 ש"ח לחפיסת40 גרם; כ- 54.1 ש"ח ל חפיסת50 .גרם המשמעות היא עלייה של פי2 .לערך מהמחיר כיום בהקשר זה, בדוח מנהל הכנסות המדינה ל- 2014 צוין כי הערך השקלי של מס הקניה על קופסת סיגריות הוא19.3 ש"ח, לעומת כ- 9.2 ש"ח ל טבק לגלגול במונחים שווי ערך לקופסת סיגריות . מדברים אלו עולה כי בכדי להשוות ,את רמת המיסוי על טבק לגלגול לזו של סיגריות יש להכפיל את המיסוי על טבק לגלגול. 45 במכתב תשובת סגן שר האוצר על שאילתה שנשל חה ל חה"כ יהודה גליק במר ס 2017 , צוין כי השוואת מס של טבק לגלגול למס על הסיגריות אמורה להוביל למס קצוב של כ- 1,250 .ש"ח לק"ג46 עם זאת, במכתב נוסף ממאי 2017 ציין סג ן השר כי האוצר אינו מתכוון להעלות את המיסים בשום תחום משום ש מדיניות משרד האוצר היא הפחתת נטל המס ו הגדלת ההכנסה הפנויה ככל שניתן. 47 בהקשר זה ,בדוח רשות המיסים הסוקר את ההכנסות מענף הרכב, צוין כי המטרה המרכזית של הטלת מס קניה היא להפנים את העלויות החיצוניות הנגרמות לציבור במהלך צריכת או יצור המוצר. כך, צוין לפי הדוח ש באופן דומה ל כלי- רכב, מוטל גם מס קניה ,על דלק סיגריות ועוד. בבחינת מיסוי כלי- רכב, עולה לפי ה דוח ש מס הקניה המרבי ל כלי- רכב מנועי עד3.5 טון עומד על83% , ועל מס זה קיימת הפחתה בהתאם לדרגת הזיהום שנעה מ-1 עד15 (1 .)הוא הציון הטוב ביותר48 קרי, ככל שדרגת הזיהום נמוכה יותר, הזיכוי ממס גבוה יותר והמס המשולם על כלי- הרכב נמוך יותר. נוסחה זו משתנה מעת לעת, כאשר החל מינואר2017 שונתה שוב הנוסחה כך שאותם דגמים חדשים שנמכרו החל מ- 2017 מסווגים לדרגת זיהום גבוהה יותר לעומת דגמים זהים ב- 2016, וכפועל יוצא, תשלום המס עליהם ב- 2017 .גבוה יותר ,כלומר בפועל לעיתים מש.רד האוצר מעלה מיסים למרות מדיניותו המוצהרת להפחתת נטל המס 4.3 . אומדן השפעת העלאת מס קצוב על טבק לגלגול על ירידה בצריכה ועל הכנסות המדינה התוספת הצפויה להכנסות .המדינה תלויה בשני גורמים עיקריים: מס קצוב חדש על הטבק; שינוי בצריכה מס קצוב חדש על הטבק : מנתוני ל וח8 לעיל עולה כי לפי האומדן , השוואת מיסוי על טבק לגלגול למיסוי על סיגריות תוביל להעלאת המס הקצוב על טבק לגלגול לכ- 1,375 .ש"ח לק"ג ,כמו כן כאמור, במסגרת אישור התקציב לשנים2014-2013 הייתה כוונה להעלות את המס הקצוב מכ- 290 ש"ח לק"ג לכ- 800 ק"ג לק"ג, אך לבסוף חלה העלייה העדכנית למס קצוב של כ- 450 ש"ח לק"ג (לאחר עדכונים כ- 452.7 .)ש"ח לק"ג 44 מס קצוב על טבק לגלגול שיביא לשוויון מס לעומת סיגריות הינו41.3 ש"ח לחפיסה של30 גרם או כ- 1.375 ש"ח לגרם או כ- 1,375 .ש"ח לק"ג טבק 45 ,משרד האוצר דוח מנהל הכנסות המדינה לשנים2013 - 2014 , פרק יב– מס קניה :, כניסה בתאריך2 ביולי 2017 . 46 ,סגן שר האוצר, מכתב לחה"כ יהודה גליק 'הנדון: שאילתה רגילה מס814 בעניין מס על טבק לגלגול , 27 במרץ2017 . 47 ,סגן שר האוצר, מכתב לחה"כ יהודה גליק 'הנדון: שאילתה ישירה מס2078 בעניין השוואת המס על טבק לגלגול למס על סיגריות , 16 במאי2017 . 48 רשות המ ,יסים מיסוי ונתונים נבחרים על ענף הרכב בישראל , כניסה בתאריך20 ביוני2017 . עמוד15 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע שינוי בצריכה : לפי אשכול ה- TFI 49 של ארגון הבריאות העולמי , כלל האצבע הוא כי עלייה במחיר של% 10 במחיר חפיסת סיגריות צפויה להקטין את הביקוש בכ- 4% במדינות בעלות תוצר לנפש גבוה יחסית )(כמו ישראל או כ- % 5 במדינות בעלות תוצר לנפש נמוך יחסית. 50 לוח9 .להלן מצגי את עיקרים השינויים במס קנייה על סיגריות בשנים האחרונות לוח 9 – עיקרי השינויים במס הקניה על סיגריות )(בש"ח לקופסה51 תאריך שינוי מס ערך (ב- % ) מס קצוב מס מינימום יוני2009 225.7% 4.1 8.0 ספטמבר2011 260.6% 4.3 9.5 יולי2012 278.6% 5.5 12.0 מאי2013 270.0% 7.8 15.0 היום 270.0% 7.9 15.1 שינוי נק' אחוז44.3 93.5% 88.8% מנתוני הלוח עולה כי מיוני2009 ועד היום: מס הערך עלה ב- 44.3 נקודות האחוז; המס הקצוב עלה בכ- 93.5% ; מיסוי מינימום לקופס ה עומד כיום על כ- 15.1 ש"ח, עלייה של88.8% החל מיוני2009 ,. כמו כן עליית המס האחרונה נעשתה במאי2013 (המיסוי כיום הוא עדכון מס שקלי לפי .)הקיים,באופן טבעי העלאות המס מעלות בתורן את מחירי הסיגריות .אשר תורמות להפחתת הצריכה תרשים7 להלן מציג את ואת מדד המחי רים של סיגריות וטבק ואת כמויות הצריכה של חפיסות סיגריות בשנים 2016-2009 . יש לציין כי המדד מציג את העליות ב מחירי שני המוצרים, אך רוב הצריכה היא של סיגריות ולכן המדד מבטא בעיקר את.עליית מחירי הסיגריות בשנים האחרונות תרשים7 - מדד מחירי סיגריות וטבק וכמות צ( ריכה של קופסאות סיגריות2009 = 100 ), קופסאות: במיליונים52 49 TFI: Tobacco Free Initiative )(היוזמה למניעת עישון. 50 World Health Organization, Tobacco Free Initiative (TFI), Taxation, accessed: 18th June 2017. 51 ,רשות המיסים תעריף המכס ומס קנייה :, כניסה בתאריך2 ביולי2017 . 52 מ דד סיגריות וטבק ,: הלמ"ס מאגר המחירים ומדדי המחירים של ישראל , מדד סיגריות וטבק ( 2009 = 100 ) .כמויות : דוח שר הבר יאות על העישון בישראל., שנים שונות עמוד16 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע מנתוני התרשים עולה כי בשנים2016-2009 עלה מחיר מדד הסיגריות והטבק בכ- 86.8% . ניתן לראות קפיצה במדד המחירים בשנת2013 ,הנובע ת גם בעקבות עליית המס הקצוב בחודש מאי2013 ( ראו ל וח9 .)צריכת קופסאות הסיגריות ירדה באופן עקבי מכ- 425 מיליון משנים2011-2010 ל שפל של כ- 283 מיליון בשנת2015 ואז חלה עלייה לכ- 310 מיליון בשנת2016 . ייתכן שהעליי ה בצריכת הסיגריות ב- 2016 נובעת משחיקת השפעת מס ,הקניה על הסיגריות שכן העלייה המשמעותית האחרונה במס חלה כאמור במאי2013 . כמו כן, יתכן והעליה בשכר הריאלי הממוצע לשכיר במשק של כ- % 7.3 מתחילת2015 ועד סוף אפריל2017 ., גם תרמה לעליה בצריכה53 בלוח10 להלן מוצגות מספר אפשרויות של מס קצוב חדש על הטבק לגלגול והתוספת בהכנסות המדינה כתוצאה מהן, לפני ואחרי ההנחה של הירידה בצריכה שמוצגת בלוח בהתאם לכל מס חדש. הנתונים הנוכחיים ללוח מבוססים על מחיר ממוצע לצרכן של טבק לגלגול ש משקלו40 גרם. כמו כן, ההכנסות ממס הקניה על טבק לגלגול ב- 2016 הסתכמו בכ- 310 מיליון ש"ח . לוח10 – א ומדן תוספת הכנסות בשל העלאת המס הקצוב על הטבק לג לגול )(במיליוני ש"ח54 )מס קצוב (ש"ח לק"ג נוכחי מס קצוב אפשרי 452.7 800 900 1,000 1,250 1,375 ( מחיר ממוצע לצרכן ,בש"ח40 )גרם 41.9 58.2 62.9 67.5 79.2 85.1 תוספת עלי י ת מחיר בש"ח לחפיסה (ב- % ) - 16.3 ( 39% ) 21.0 ( 50% ) 25.6 ( 61% ) 37.3 ( 89% ) 43.2 ( 103% ) הכנס ות ממס הקניה 310 548.0 616.5 685.0 856.2 941.9 תוספת הכנסות ממס קניה 238.0 306.5 375.0 546.2 631.9 הירידה בצריכה ב- % - 15.6% 20.0% 24.4% 35.6% 41.2% הכנסות לאחר ירידה בצריכה - 462.7 493.5 517.6 551.3 553.4 תוספת הכנסות לאחר ירידה בצריכה 152.7 183.5 207.6 241.3 243.4 מ הניתוח ב לוח עולה כי האומדן של תוספת ההכנסות עומד על כ- 238 מיליון ש"ח עד לכ- 632 מיליון ש"ח, בהתאם למס י ה קניה ה קצוב ים החדשים המוצעים בלוח , בהינתן שלא יחול שינוי בצריכה . לפי כלל האצבע של ארגון הבריאות העולמי ש עלייה במחיר של10% במחיר חפיס ת סיגריות צפויה להקטין את הביקוש בכ- 4% ,ועל- כן ההעלאה של מס הקניה צפויה להפחית את הצריכה של טבק לגלגול בכ- 15.6% עד כ- 41.2% . האומדן של תוספת ההכנסות, ,בהינתן הירידה בצריכה עומד על כ- 153 מיליון ש"ח עד כ- 243 מיליון ש"ח, בהתאם למסי הקניה המצוינים בלוח. יש לציי ן כי ניתוח הירידה המוערכת בצריכת טבק לגל ג ול בגין העלא ה אפשרית של המס הקצוב, אינה ל ו קחת בחשבון את הגידול הטבעי שקיים ב צ.ריכת טבק לגלגול בשנים האחרונות ניתוח זה יכול לשמש גם כאומדן של אובדן ההכנסות ממיסוי בשל הפערים בין מס הקניה על סיגריות לעומת .טבק לגלגול לוח11 להלן מציג את האומדן של אובדן ההכנסות בשל פערי המיסוי בשנים2016-2012 , תחת אותם הנחות של ירידה בצריכה לכל רמת מס קצוב חדש כמופיע בלוח10 . 53 ,בנק ישראל, סטטיסטיקה מדד שכר ריאלי חודשי ממוצע למשרת שכיר- סה"כ :, כניסה בתאריך9 ביולי2017 . 54 האומדן מתבס ס על ממוצע המחירים של3 ( מותגי הטבק לגלגול: גולדן ווירג'יניה של גלוברנדס50 גרם); מרלבורו גולד של פיליפ ( מוריס30 ( גרם); באלי שאג של דובק40 .גרם). עיבודי מרכז המחקר והמידע של הכנסת עמוד17 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע לוח1 1 – אומדן אובדן הכנסות בשל פערי מיסוי בין סיגריות לטבק לגלגול בשנים2012 - 2016 )(במיליוני ש"ח55 שנה נו כחי מס קצוב אפשרי בש"ח לק"ג 452.7 800 900 1,000 1,250 1,375 2012 7 25 27 28 30 30 2013 37 140 150 157 167 168 2014 60 230 245 257 274 275 2015 106 408 435 456 486 488 2016 121 463 493 518 551 553 אובדן הכנסות מצטבר 1,266 1,350 1,416 1,509 1,515 מה אומדן ב לוח עולה כי אובדן ההכנסות המצטבר בשל פערי המיסוי בין סיגריות לטבק לגלגול בשנים2016-2012 יכול לעמוד על כ- 1.27 מיליארד ש"ח ועד כ- 1.5 מיליארד ,ש"ח, בהתאם למסים הקצובים המוצעים לעיל. כאמור אומדן זה מניח ירידה בצריכת טבק לגלגול, אך סביר להניח שבמידה ויו שוו מיסי הקניה, חלק מהצרכנים יעברו (או יחזרו) לעישון סיגריות רגילות בעלות מס קניה גבוה מלכתחילה, ו לכן בחינת סך מיסי הקניה מסיגריות ומטבק לגלגול יחדיו, יתכן שאומדן זה מוטה כלפי מטה וההפסדים גבוהים יותר . כאמור בסעיף4.3 , לפי דוח שר הבריאות מדובר באובדן הכנסו.ת מצטבר של כמיליארד ש"ח 4.4 . אומדן שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב בלבד תרשים 8 להלן מציג את אומדן שינוי במחיר לצרכן, לו היה מוחל על סיגריות מס קצוב בלבד במקום מס קניה .שמורכב ממס ערך ומס קצוב לכל מפיץ מובאים2 מותגים במחירים שונים, כאשר העמודות הכחולות מתייחסות למותג בעל המחיר הנמוך :יותר מבין השניים. לכל מותג מוצג השינוי לו היה חל מס קצוב של19.3 ש"ח (האומדן של מס הקניה הממוצע כיום ;) 20 ;ש"ח22 ;ש"ח24 .ש"ח56 תרשים 8 – אומדן שינוי במחיר לצרכן עם מס קצוב בלבד על סיגריות )(בש"ח57 מהנ תי וח ניתן לראות שאם המיסים על סיגריות היו קצובים בלבד, :הייתה חלה התכנסות מחירים הסיגריות במחיר נמוך יחסית היו מתקרבות במחיריהן לסיגריות במחיר גבוה יחסית(ראו מחירים סיטונאיים בלו ח6). כך למ של, מס קבוע של20 ש"ח למותג במחיר גבוה יחסית, כגון מרלבורו, היה מו ביל להפחתת ה מחיר בכ- 2.3 ,ש"ח אך מעלה את מחיר מותג נקסט בכ- 1.8 .ש"ח מותגי דובק הינם בעלי מחירים נמוכים יחסית בסולם ,המחירים בעוד מותגי פיליפ מוריס וגלוברנדס מציעים מנעד ,רחב יותר של מחירים נמ וכים וגבוהים . מכך נובע שלו היה חל מס קצוב בלבד , עליית המחירים לצרכן הייתה מתרחשת בעיקר בקרב המותגים של חברת .דובק 55 ,נתוני הכנסות נוכחיים: משרד האוצר דוח מנהל הכנסות המדינה., שנים שונות. עיבודי מרכז המחקר והמידע 56 מס הקניה בש"ח לחפיסת סיגריות הוא סכום מופשט אשר נגזר משני רכיבי מס הקניה: מס קצוב ומס ערך (ראו פירוט בסעיף4 .) 57 .עיבודי מרכז המחקר והמידע של הכנסת עמוד18 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע 4.5 . אומדן הכנסות עקב שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב התקבול הממוצע עבור מס קניה לחפיסת סיגריות בודדה עמד כאמור על כ- 19.3 ש"ח ב- 2016. כך, מעבר לשיטת מס קניה שהינו קצוב בלבד, יכול להגדיל את הכנסות המדינה אילו מס הקניה יהיה גבוה יותר מ- 19.3 ש"ח וההיפך. לוח12 להלן מציג את אומדן ההכנסות מסיגריות עקב שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב. לוח2 1 – אומדן הכנסות מסיגריות עקב שינוי שיטת המס על סיגריות למס קצוב בלבד)(במיליארדי ש"ח58 מס קצוב )(בש"ח לחפיסה הכנסות הפרש הכנסות ממס קניה הפרש הכנסות ממס קניה ומע"מ 19.3 (ב- 2016 ) 6.03 - - 20 6.26 0.23 + 0.27 + 22 6.89 0.85 + 1.00 + 24 7.51 1.48 + 1.73 + מנתוני הלוח עולה כי מעבר לשיטת מס קצוב בלבד על הסיגריות יכולה ל הוסיף ל הכנסות המדינה, כפונקציה של רמת המס הקצוב שתיקבע. כך למשך, מס קצוב של22 ש"ח לקופסת סיגריות (המייצגים מס קצוב של1,100 ש"ח ל- 1,000 סיגריות), צפוי להוסיף לקופת המדינה כ-1 מיליארד ש"ח בשנה כולל גביית המע"מ ובהנחת אי- שינוי בתמהיל וכמות הצריכה. כאמור, הש פעה נוספת של המעבר למס קצוב מלבד השינוי בהכנסות, היא התכנסות ,מחירי המותגים השונים. כתוצאה מכך, שינוי למס קצוב בלבד צפוי לשנות את הביקושים למותגים השונים באופן דומה לרפורמה שנעשה במיסוי האלכוהול– הצרכנים עברו לרכישת מותגי אלכוהול יקרים יותר בשל התכנסות המ חירים שנגרמה משינוי שיטת מס הקניה למס קצוב בלבד לפי כמות הכוהל (כ- 85 ש"ח לליטר .)כוהל59 5. עמדות חברות ההפצה 5.1 . דובק60 :להלן עיקרי הדברים של דובק לסוגיות המיסוי המועלות במסמך שתי סוגיות המיסוי ה נסקרות במסמך הן: מעבר למס קצוב על סיגריות והעלאת המס הקצוב הקי ים על טבק לגלגול. שינויים כאלו, יהוו המשך של מדיניות מיסוי מפלה ממנה סובלת דובק במשך שנים. דובק הינה יצרנית הסיגריות היחידה בישראל ומעסיקה עובדים רבים (חלקם הניכר בגילאים מתקדמים) ומספקת תעסוקה לאלפי משפחות במסגרת גורמי השיווק שלה (סיטונאים ומוכרנים), רכיש ,ות ממפעלים יצרניים בישראל (הדפסות .)דבקים ועוד) ושירותים נוספים (הסעות ניקיונות ועוד דובק מצ ו יה בתחרות קשה מול הסיגריות המיובאות, המיוצרות על ידי תאגידי ענק המקצים תקציבי עתק לקידום מוצריהם. כך, במרוצת השנים נתח השוק של דובק הצטמצם בעשרות אחוזים, מכ- 75% בשנת1991 לכ- 10% כיום. בהתאמה, מספר עובדי החברה פחת משמעותית במאות עובדים בעיקר בשל הגידול בהיקף המכירות של מותגים מתוצרת חוץ. הגורם הדומיננטי שהשפיע על הירידה הנ"ל היה המעבר מבסיס של מס קניה יחסי )בלבד (מס אחוזי לשילוב של מס קצוב ומס אחוזי תוך אפלייתה של.דובק לעומת המותגים הזרים 58 .עיבודי מרכז המחקר והמידע של הכנסת 59 ,להרחבה ראו: ויקטור פתאל ,מרכז המחקר והמידע של הכנסת תיאור וניתוח השפעת שינוי שיטת המיסוי על דפוסי הצריכה בשוק משקאות האלכוהול , 21 בפברואר2016 . 60 ,משרד עו"ד פרידמן, יונגר ושות' בשם דובק מכתב התייחסות לטיוטת המסמך ,, דואר אלקטרוני13 ביולי2017 . עמוד19 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע המס הקצוב אינו שוויוני שכן הוא פוגע קשות יותר במוצרים שמחירם נמוך. מאחר שמחירן של סיגריות מתוצרת הארץ בדרך כלל נמוך יותר מתוצרת חוץ, הרי שהעלאת המס הקצוב פוגעת באופן משמעותי יותר בסיגריות מתוצרת ישראל. כך, המס הקצוב גם צמוד ל מדד ולכן עלייה במדד מחריפה את קצב עליית המחיר, אשר מתורגם לרוב לפגיעה בצרכנים מהשכבות החלשות יותר שצורכים סיגריות שמחירם נמוך יותר. עד לפני כעשור המס הקצוב השקלי עמד על כ-1 ש"ח לחפיסה וכיום הוא עומד על כ-8 .ש"ח לחפיסה 5.2 . גלוברנדס61 חברת גלוברנדס בישראל מייצגת שני תאגידי טבק בינלאומיים : BAT 62 ו- JTI 63 וכך התקבלו עמדות שני התאגידים . נושא הסחר הלא חוקי, לעמדתן, הוא עניין משותף ו,חשוב שיש לקחת בחשבון במדיניות המיסוי. כך שתי ההצעות העיקריות ה נבחנות במסמך הן: מעבר למס קצוב על סיגריות והעלאת המס הקצוב הקיים על טבק לגל גול. הצעות אלו צפויות להעלות את מחיר מוצרי הטבק בקצה התחתון של סולם המחירים עבור שתי .קטגוריות המוצרים לכן , בחיפוש אחר חלופות זולות יותר בקרב אלו הממשיכים לעשן, יגדל התמריץ לבחור .)במוצרי טבק שאינם ממוסים (מוצרים מוברחים או לא חוקיים לטענת , ה ם מוצרים ה לא ח וקיים מהווים כ- 20% .מכלל הסיגריות הנצרכות בישראל להלן עיקרי הדברים של גלוברנדס :לסוגיות המיסוי המועלות במסמך לפי עמדתJTI ועמדתBAT ,לגבי מיסוי טבק לגלגול מומלץ לשמור על פער במיסוי בין סיגריות לטבק לגלגול. לפי BAT חשוב שרמת המיסוי תישאר ברמתה הנוכחית ובכל מקרה אסור שתעלה על שני שלישים מהמיסוי על סיגריות. לפיJTI :המיסוי על טבק לגלגול צריך להיות נמוך יותר ממס על סיגריות מהטעמים הבאים  .טבק לגלגול הוא מוצר מוגמר למחצה ויש לבצע רכישות נפרדות של נייר לגלגול ולהשקיע זמן בהכנה ידנית  הטבק לגלגול נצרך בעיקר על ידי.צרכנים רגישים למחיר  לא ניתן לצרוך במלואו את הטבק לגלגול בכל צורה של אריזה, מכיוון שחלק ממנו בדרך כלל נזרק משום .)שלא יכול לשמש לגלגול (גבעולים, פירורים וכדומה  טבק לגלגול משמש בתפקיד של "פונקציית חייץ" בין סיגריות לבין טבק לא חוקי. בכך הטבק משמש כדי להגן ע ל הכנסות הממשלה ממיסוי הטבק, ולכן צריך להיוותר בעל שיעורי מס נמוכים יותר מהסיגריות המוכנות. כך למשל, ביוון, חלה ב- 2012 לטענתם עליית מופרזת במיסוי על הטבק, אשר הובילה לעלייה .משמעותית בסחר בלתי חוקי לפי עמדתJTI לגבי מיסוי סיגריות , מומלץ להמשיך ולהחיל עליו ת מס מתונות )(אם נדרשות וכן מבנה מס מאוזן היטב. העלאה הדרגתית של המס הקבוע כחלק מעליות עתידיות, יסייע לקדם עוד יותר את האיזון המיטבי לקראת יחס של50% - 50% בין המיסוי הקבוע ומיסוי הערך באחוזים (שכולל גם את ערך הבלו וגם את ערך 61 עמדתBAT ,: גדי נצר, מנכ"ל גלוברנדס, דואר אלקטרוני30 ביולי2017 ; עמדתJTI: גדי נצר, מנכ"ל גלוברנדס, דואר אלקטרונ ,י21 באוגוסט2017 . 62 BAT = British American Tobacco. 63 JTI = Japan Tobacco International. עמוד20 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע המע"מ). כיום, רכיב המס הקבוע על סיגריות עומד על כ- 35% מכלל נטל המס כולל מע"מ במחיר ממוצע (ראו תרשים3 .) ,לטענתם מבנה מס מאוזן מבטיח כי עיוותים כתוצאה מהתחרות נשארים ברמה המזערית תוך השגה אפקטיבית של יעדי הממשלה שהם בריאות הציבור ויצור הכנסות. כך למשל, גרמניה ושווייץ הן דוגמאות חיוביו ת למדיניות .מס מתונה ומאוזנת שהשיגו הכנסות יציבות ויציבות שוק גבוהה ,לעומת זאת לפי עמדתBAT : מכיוון שהמס על סיגריות כבר גבוה ממילא, אין צורך לשנות את מבנה המיסוי על סיגריות . שינוי של מבנה המיסוי לכיוון של מס קבוע גבוה יותר, יביא לכך שמוצרים זולים יהיו נגי שים פחות ויובילו לסחר לא חוקי. כמו כן, מיסוי של70% לפחות מהמחיר לצרכן לא כולל מע"מ, יאיץ עוד יותר את הסחר הלא חוקי, שמוערך בכ- 1.4 מיליארד ש"ח ב- 2016 . ,לטענתם אם לאחר תקציב2018-2017 תרד רמת הסחר הבלתי חוקי באופן משמעותי , אזי ניתן לשקול שינוי במדיניות המיס ים, וגם אז יש לבצע זאת בשלבים על מנת להימנ ע .מעליה נוספת בסחר הלא חוקי לפי עמדות שתי החברות, מחירי הסיגריות הקמעונאיים בישראל הם כבר גבוהים למדי. כך למשל, על פיJTI , צרכן זקוק לכ- 12% מהכנסתו הפנויה האישית היומית בכדי לקנות חפיסת סיגריות במחיר ממוצע. כמו כן , הסיגריות בישראל יקרות יותר מאשר באיחוד האירופי ומחירן עומד על כ- 7.74 אירו ליחידה לעומת4.66 אירו .בממוצע באיחוד ,כמו כן ההכנסות מהבלו על מוצרי טבק כבר מספקות תרומה משמעותי ת :להכנסות ממיסים כ- 6.3 מיליארד ש"ח בשנת2016 .העלאות הדרגתיות של שיעורי מס מאפשרות להבין את תגובות השוק למחירים .גבוהים יותר משום ששיעורי מס גבוהים מידי עלולים לצמצם את ההכנסות שינויים במערכת המיסוי עלול לגרום להפחתה בגביית המס ובכך לסכן את ההכנסות ממיסים בעתיד משום שגמישות הביקוש גם יכולה להיות גדולה מ-1 (עליית מחיר ב- 1% תגרום לירידה ב צריכה של יותר מ- 1% .) 5.3 . פיליפ מוריס64 בהתחשב ב שתי סוגיות המיסוי ה נבחנות במסמך, מעבר למס קצוב על סיגריות והעלאת המס הקצוב הקיים על טבק לגלגול , מדובר על עליית מחירים של המוצרים הזולים – טבק לגלגול וסיגריות זולות . ,לטענת החברה לשלושת המפיצים יש נתחי שוק מ אוזנים יחסית ב פלח הסיגריות הזולות (כ- 37% לפיליפ מוריס, כ- 34% לגלוברנדס וכ- 29% לדובק ) וב פלח( הטבק לגלגול כ- 42% לדובק, כ- 30% לפיליפ מוריס וכ- 27% לגלוברנדס ,)על- כן מדובר בפגיעה מאוזנת יחסית בין שלושת חברות ההפצה , אשר נגרמת מהעליות במחירים לצרכן. פערי המיסוי ו ההבדלים במחיר בין סיגריות לבין תחליפי טבק (כמו טבק לגלגול) הופכים את מיסוי הסיגריות לפחות אפקטיבי: ככל שהפערים במחיר גדולים יותר, כך גדל התמריץ של הצרכנים לעבור לחלופות זולות יותר ( down-trading .) ישנו פער של69% בין מיסוי סיגריות למיסוי טבק לגלגול כאשר הממ וצע האירופאי הינו48% . כלומר, ישנו עדין מקום להגדיל את המס על הטבק לגלגול ובכך לצמצם את הפער, והראייה לכך היא המעבר לטבק לגלגול שהתרחש בעיקר בשל עליות המס בשנים2013-2012 . לטענתם, הירידה הכוללת בצריכת טבק (סיגריות וטבק לגלגול) נמוכה יחסית לאורך השנים. האומ דן של פיליפ מוריס ל יבוא וייצור המקומי בשנת2010 עמד על כ- 415 מיליון קופסאות סיגריות ובשנת2016 על כ- 311 מיליון קופסאות סיגריות וכן טבק לגלגול ששווה ערך לכ- 51 מיליון קופסאות, סך הכול כ- 372 .מיליון קופסאות סיגריות במונחים שווי ערך לגבי הסיגריות , אין להעלות את המיסוי על יהן משום ש עליות מחיר שכאלו יעצימו את הבעיה עוד יותר על ידי כך שיהפכו את תחליפי הטבק לאטרקטיביים עוד יותר עבור הצרכנים ובכך יפחיתו את ההשפעה החיובית של עליית המס על בריאות הציבור ועל הכנסות המדינה כאחד. הכנסות המדינ ה יקטנו הן בשל מעבר לתחליפים ז ולים והן 64 ,עומר גלזר, מנהל כספים פיליפ מוריס, דואר אלקטרוני3 בספטמבר2017 . עמוד21 מתוך 21 הכנסת מרכז המחקר והמידע בשל פניה לסחר הבלתי חוקי. ,כמו כן לטענת החברה, עולה כי בהשוואה בינלאומית של המיסים על סיגריות בנטרול המע"מ, עולה כי בישראל סך המיסים ללא מע"מ עומדים על כ- 65%, לעומת ממוצע של כ- 62% במדינות .האיחוד האירופי לגבי מעבר למס קצוב על סיגריות, מהלך זה לא י ביא לטענתם בהכרח לשינוי במחירים שכן הדבר תלוי בהחלטות התמחור של המפיצים שיכולים להחליט לספוג חלק מעלויות המס. במידה והמחירים אכן ישתנו הדבר יכול להוביל לטענתם לשינויים בצריכת מותגים מסוימים ולאו דווק א .לירידה בצריכת סיגריות באשר למדיניות התמחור והמיסוי על הטבק, ה- FCTC אימץ את סעיף6 ב- COP6 בשנת2014 , "צעדי מחיר ומיסוי שנועדו להפחית את הביקוש לטבק", אשר קובע בבירור כי מס קבוע אחיד היא מערכת המס המתאימה :ביותר להחיל על מוצרי טבק כפי שניתן לראות בציטוט שלהלן "מס ספציפי אחיד קל ליישם ולנהל, כי רק הכמות, ולא הערך הכספי, של המוצר צריך להיות מוודא. מאחר שההכנסות ממסים מבוססות על כמויות ולא על מחירים, קל יותר לחזות את ההכנסות ממסים ספציפיים אחידים, יציבים יותר ופחות תלויים באסטרטגיות ."התמחור בתעשייה ,לטענת החברה מעבר למס קצוב ככל הניתן בסיגריות והעלאת המס על טב ק לגלגול לעומת הסיגריות , מומלץ מאוד על ידי ארגון הבריאות העולמי בצמצום העישון ומ חזק את ההשפעה של המיסים לטובה על בריאות .הציבור מס הערך האחוזי נותן העדפה למוצרים זולים ומא פ שר ל צרכן לבחור באפשרויות זולות יותר של מוצרי ,טבק ובכך יש פגיעה בכוונת המחוקק ו מדינ י.ות המיסים אינה אפקטיבית מספיק בנוסף, גם הבנק העולמי ממליץ .כי כצעד ראשון כל מוצרי הטבק ימוסו בשיעור עקבי ואחיד