חומר רקע
מדינת ישראל
משרד המשפטים
רח' צלאח א-
דין29, ת"ד
49029, ירושלים מיקוד
9149001
יי עוץ וחקיקה)(המחלקה למשפט כלכלי
:ירושלים
כ"ה אדר תשע"ח
12
מרץ
2018
:תיקנו803-04-2017-003267
:סימוכין803-99-2018-018411
לכבוד:
חה"כ שלי יחימוביץ - יו"ר הוועדה לענייני ביקורת המדינה
כנסת ישראל
,שלום רב
:הנדון
פנייתך בנושא דוח מבקר המדינה בעניין "מיסוי קרנות הון"
:סמך
פנייתך מיום4.12.2017
:בהמשך לפנייתך שבסמך אבקש להשיב כדלקמן
1.
דוח מבקר המדינה68
א עוסק, בין היתר, בשימוש שנעשה לאורך השנים בסעיף16
א
:לפקודת מס הכנסה (להלן
הפקודה ) בהקשר של קרנות הון. הדוח מונה ליקויים
והמלצות לעתיד-
חלקם.בהיבטים משפטיים וחלקם בתחום המדיניות
,מטבע הדברים
.תשובתי זו תתייחס לסוגיות המשפטיות שעלו בפנייה
2.
היבט משפטי שנדו
ן
בדוח, ושנמצא גם במוקד מכתבך, הוא הפרשנות שהעניקה רשות
המסים לסעיף16
א לפקודה. כך, בעוד שהסעיף נוקט במונח "החזר", בפועל ניתן לחלק
מהקרנות הלל ו פטור. במילים אחרות-
במקום שההקלה הקבועה בסעיף16
א לפקודה
תינתן בדיעבד בדרך של החזר (לאחר שהנישום נשא בתשלום המס בפועל) היא ניתנה
.מראש בדרך של פטור
3.
סעיף16
א לפקודה נועד ליישם את העקרון הבא: נישום שאינו תושב ישראל לא יתחייב
ב"עודף המס" שנגרם בשל כך ששיע ור המס בישראל גבוה יותר מזה שחל בארץ מושבו
הקבוע או בשל מדיניות הזיכויים של מדינת המושב . זו היא מהותו של הסעיף, עוד בטרם
העיסוק ב"טכניקה" למימושו. עקרון כלכלי זה ניתן להשיג הן בדרך של החזר, הן בדרך
פטור. לכל אחת מהטכניקות יתרונות וחסרונות- החזר מחייב את ה נישום לשאת במס
ולהמתין להחזר ואת רשות המסים לקבוע מנגנונים להחזר המס על כל המשתמע מכך
(
למשל תשלום ריבית); פטור, לעומת זאת, מחייב את רשות המסים להבטיח כי הפטור
.יינתן בתנאים שאינם שונים מהתנאים שהיו נדרשים לצורך החזר
2
עמוד2
מתוך2
רח' צלאח א-
דין29
., ת.ד49029, ירושלים
מיקוד
9149001
[email protected]
:מספר מסמך803-99-2018-018411
,נוכח האמור, לעמדתי הגם שיש מקום לתקן א
ת הסעיף כך שי
עגן במפורש את ה סמכות
,לתת פטור מראש1
.לא היתה מניעה לפרשו עד כה באופן זה
4.
סעיף16א לפקודה, בנ
ו סחו הנוכחי, מעניק לשר האוצר סמכות ליתן החזר מס–
כולו או
מקצתו–
במקרה שתושב חוץ נשא ב"עודף" מס בישראל (שר האוצר אצל את סמכותו
.)בעניין זה למנהל רשות המסים
בעוד ש
הסעיף מותיר שיקול דעת ביחס להפעלת
הסמכות" , שכן נעשה בו בלשון
רשאי
,"להורות על החזרת המס
לא נקבע בו מתווה או
.אמות מידה להפעלת שיקול הדעת האמור
לפיכך, ונוכח היקפו הכלכלי המשמעותי של
הסעיף, סברתי כי יש מקום להסדרה ברורה של הקריטריונים והתנאים למתן ההחזר או
הפטור ממס. באתי בדברים בעניין זה עם רשות המסים
והסכמנו
כי בתוך פרק זמן של60
יום נסכם על
ה
אופן שבו יש
לעגן את ההסדרה האמורה באופן שייתן מענה לסוגיות
שנדונו בתשובתי זו והן לסוגיות נוספות
(לרבות מתן ו דאות גדולה יותר לגורמים
שמבקשים את ה
החזר
האמור, קביעת נהלי עבודה ברורים לבדיקת האופן שבו יינתן
.)הפטור וכדומה
5.
בנוסף, ובפרק הזמן שעד להסדרה האמורה- הנחיתי את רשות המיסים להציג את החוזר
,המקצועי ה שב יכללו התנאים לזכאות להחזר המס, בפני גורמי המקצוע במשרד הא ,וצר
לרבות שר האוצר, כדי להבטיח שכלל השיקולים המקצועיים יובאו בחשבון בקביעת
התנאי
ם ונמסר לי
.כי הדבר נעשה
בעניין זה גם הדגשתי בפני רשות המסים את חובתם
להעניק את ההחזר או הפטור לפי תנאי החוק.והתנאים המקצועיים שיפורסמו בחוזר
העתק:
לשכת
ע היו
ץ המשפטי לממשלה
מר משה כחלון- שר האוצר
חה"כ משה גפני- יושב ראש ועדת הכספים של הכנסת
משה אשר- מנהל רשות המסים
אורי קלינר- רשות המסים, היועץ המשפטי
אסי מסינג, משרד האוצר, היועץ המשפטי
1 ואכן, הצעה בעניין זה מונחת על שולחן הכנסת.