חומר רקע
הכנסת
הלשכה המשפטית
:סימוכין02382318
נוסח שכולל את
סיכומי הוועדה
לאחר
הדיון
בוועדת הכספים ב-
15.5.18
הצעת'חוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס...
"), התשע
ח–
2018
תיקון סעיף
47
1.בחוק לעידוד השקעות הון ,התשי"ט–
1959
1 (להלן –
החוק העיקרי ,)בסעיף
47
(ב()
2
()א ,)במקום "או בסעיף קטן (א1
)או בסעיף
53ג(ב ")יבוא "בסעיף קטן
(א1
,)בסעיף
53
(ג()ב )או בסעיף
53ד3
."
הוספת כותרת
סימן א'
2.בפרק שביעי1 לחוק העיקרי ,תחת הכותרת "פרק שביעי1
:הטבות במס לגבי
בניינים להשכרה "תבוא הכותרת:
"סימן א :'הטבות במס לגבי בניין להשכרה שהוגשה לגביו בקשה לאישור
תכנית עד יום תחילתו של תיקון מס '
74
."
תיקון סעיף
53א
3.בסעיף
53א(א )לחוק העיקרי –
(1)
ברישה ,במקום "בפרק זה "יבוא "בסימן זה;"
(2)
בסופו יבוא:
("
6)
"תיקון מס '
74
"
– כהגדרתו בסעיף
53ד3(א ".)
הוספת סעיף
53ד2
וסימן ב '
4.אחרי סעיף
53ד1 לחוק העיקרי יבוא:
"תחולה
53ד2.סימן זה יחול לגבי בניין להשכרה שהוגשה לגביו
בקשה לאישור תכנית כאמור בסעיף 3(2
)עד יום
תחילתו של תיקון מס '
74
.
סימן ב :'הטבות במס לחברה בעלת בניין להשכרה
הוועדה סיכמה
שהתיקון יחול גם על
יחידים
סימן ב :'הטבות במס
לאדם בעל
בניין להשכרה
פרשנות
53ד3.
(א)
בסימן זה –
1 ס"ח התשי"ט ,עמ '
234
;התשע"ז ,עמ '
261
.
- 2 -
האוצר התבקש להביא
"הגדרה ל"מתחם
"בניין "
– לרבות כמה בניינים שנבנו באותה
תקופה ובאותו אתר כחטיבה אחת ;
"בניין להשכרה "
– כל אחד מאלה :
(1)
בניין שמתקיימים לגביו כל
אלה:
(א)
יש בו
30
דירות מגורים
לפחות;
הוועדה סיכמה על
הפחתת מס' הדירות
מ-
30
ל-
10
(א)
יש בו 0
1 דירות מגורים
לפחות;
(ב)
ממוצע דמי השכירות
החודשיים המשולמים בעד
השכרת דירות המגורים בו
אינו עולה על סך של
6,000
שקלים חדשים
;הסכום
האמור יעודכן ב־1 בינואר בכל
שנה (בפסקה זו – יום העדכון,)
בהתאם לשיעור שינוי המדד
הידוע ביום העדכון לעומת
המדד שהיה ידוע ב־1
בינואר
של השנה הקודמת ,ויעוגל
לסכום הקרוב שהוא מכפלה
של
10
שקלים חדשים ;לעניין
זה" ,מדד "
–
מדד המחירים
לצרכן שמפרסמת הלשכה
המרכזית לסטטיסטיקה;
(ג)
מתקיים אחד מאלה:
(1)
הבניין נבנה מכוח היתר
בנייה שניתן במהלך התקופה
הקובעת ובנייתו הושלמה
במהלך התקופה כאמור;
- 3 -
הוועדה סיכמה שלא
להגביל את הזמן
,שבתוכו ייבנה בניין
אלא את התקופה שבה
יינתן היתר בנייה
לבניית בניין להשכרה
(1)
הבניין נבנה מכוח היתר
בנייה שניתן במהלך התקופה
הקובעת
(2)
במהלך התקופה
הקובעת שונה ייעודה של
הקרקע שעליה הבניין בנוי,
למגורים ,ועד תום אותה
תקופה דירות המגורים בבניין
ניתנות להשכרה למגורים;
(3)
נבנתה לו תוספת בנייה
מכוח היתר בנייה שניתן
במהלך התקופה הקובעת,
אשר כוללת
30
דירות מגורים
לפחות
,ובניית התוספת
כאמור הושלמה במהלך
התקופה הקובעת ;
הוועדה סיכמה על
הפחתת תוספת הבנייה
מ-
30
ל-
10
דירות
(3)
נבנתה לו תוספת בנייה
מכוח היתר בנייה שניתן
במהלך התקופה הקובעת,
אשר כוללת 0
1 דירות מגורים
לפחות
,ובניית התוספת
כאמור הושלמה במהלך
התקופה הקובעת;
(2)
חלק מבניין שמתקיימים לגביו
כל אלה:
(א)
התנאים שבפסקה (1
;)
- 4 -
(ב)
לחברה שלה זכות
במקרקעין בחלק מהבניין אין
זכות במקרקעין בחלק אחר
של הבניין והיא אינה קרוב של
אדם אשר לו זכות כאמור;
ואולם התנאי לפי פסקת משנה
זו לא יחול לגבי תוספת בנייה
לבניין כאמור בפסקה
(1
()ג()
3
;)
הוועדה סיכמה
שהתיקון יחול גם על
יחידים
)(ב ל
אדם ו של זכות
במקרקעין בחלק מהבניין אין
זכות במקרקעין בחלק אחר
של הבניין והיא אינה קרוב של
אדם אשר לו זכות כאמור;
ואולם התנאי לפי פסקת משנה
זו לא יחול לגבי תוספת בנייה
לבניין כאמור בפסקה
(1
()ג()
3
;)
הוועדה סיכמה לתת
אפשרות למוסדיים
להשקיע בחברה
שמקימה בניין
להשכרה כך שיהיו
בבניין שימושים
נוספים
(3)
( התנאים שבפסקה1
( ) או2)
ובבניין קיימים שימושים נוספים
מלבד
מגורים, כגון מסחר;
"בעל מניות מהותי" ,"קרוב "
–
כהגדרתם בסעיף
88
לפקודה;
"דירת מגורים "
–
דירה כהגדרתה
בחוק מס הכנסה (תיקוני
חקיקה והוראות שונות,)
התשנ"ב–
1992
2
;
2 ס"ח התשנ"ב ,עמ '
92
.
- 5 -
"היתר בנייה "
–
היתר כמשמעותו
בחוק התכנון והבנייה;
"הכנסה ממכירה או מהשכרה של
דירות מגורים "
–
הכנסה
חייבת ממכירת דירות מגורים
בבניין להשכרה או השבח
הריאלי ממכירה כאמור ,או
הכנסה חייבת מהשכרה
למגורים בבניין להשכרה ;
"השכרה למגורים "
–
השכרת דירת
מגורים ליחיד
,למטרת
מגורים ,לתקופה של שנה
לפחות ;
"השלמת בנייה "
–
קבלת אישור
להספקת חשמל ,מים או
חיבור של טלפון לבניין ,לפי
סעיף
157א(ה1
)לחוק התכנון
והבנייה;
"חברה בעלת בניין להשכרה "
– חברה
שהיא בעלת זכות במקרקעין
בבניין להשכרה מהמועד
הראשון להשכרה ובמהלך
תקופות ההשכרה למגורים
לפי סעיף
53ד4(א;)
הוועדה
סיכמה
שה
תיקון
יחול גם על
יחידים
"אדם בעל בניין להשכרה "
–
אדם
או שה בעל זכות במקרקעין בבניין
להשכרה מהמועד הראשון להשכרה
ובמהלך תקופות ההשכרה למגורים
לפי סעיף
53ד4(א;)
- 6 -
"חוק התכנון והבנייה "
– חוק התכנון
והבנייה ,התשכ"ה–
1965
3;
"המועד הראשון להשכרה "
– המועד
שבו מתקיים לגבי בניין תנאי
מהתנאים המנויים בפסקה
(1
()ג
)להגדרה "בניין
להשכרה;"
הוועדה
סי
כמה על
קביעת
הוראה לעניין
התחדשות עירונית
בפריפריה; הוספה
הגדרת פריפריה
""פריפריה–
רשות מקומית במחוז
הדרום או הצפון שה
רמה
ה
חברתית-
כלכלית בה
נמוכה
לפי אשכול1
עד4
,; לעניין זה
""אשכול–
דירוג הרמה
החברתית- לפי
כלכלית
המרכזית
הלשכה
פרסומי
לסטטיסטיקה;
"מחצית מ
הדירות בבניין להשכרה"
מהדירות
מחצית
בבניין
להשכרה המהוות40%
לפחות
;משטח הרצפות של הבניין
3 ס"ח התשכ"ה ,עמ '
307
.
- 7 -
הוועדה סיכמה על
ה
יקף
השכרה
שונה
לחברה וליחיד, וכן
שהתיקון יחול על
התחדשות עירונית
בפריפריה
"
שיעור
הדירות בבניין להשכרה "
–
בבניין שנבנו בו10
דירות–
לפחות
%
60
מהדירות אם הבניין נבנה על ידי
חברה ולפחות%
66
מהדירות אם
,הבניין נבנה על ידי יחיד בבניין
להשכרה,
המהוות
%
0
5
לפחות
משטח הרצפות של הבניין,
ובפריפריה לפחות3
דירות בבניין
המהוות
להשכרה%
30
משטח
הרצפות של הבניין ;בבניין שנבנו בו
11
דירות ולא יותר מ-
99
דירות–
לפחות%
35
מהדירות אם הבניין
נבנה על ידי חברה ולפחות%
40
מהדירות אם הבניין נבנה על ידי יחיד
בבניין להשכרה, המהוות%
0
4
;לפחות משטח הרצפות של הבניין
בבניין שנבנו בו100
דירות לפחות–
לפחות%
40
מהדירות אם הבניין
נבנה על ידי חברה ולפחות%
50
מהדירות אם הבניין נבנה על ידי יחיד
בבניין להשכרה, המהוות%
50
;לפחות משטח הרצפות של הבניין
"תיקון מס '
74
"
–
חוק לעידוד
השקעות הון (תיקון מס '
74
)
(עידוד בניית דירות מגורים
להשכרה ,)התשע"ז–
2017
;
"התקופה הקובעת "
–
התקופה
שמיום תחילתו של תיקון מס'
74
עד יום ז 'בטבת התשפ"ג
(
31
בדצמבר
2022
.)
- 8 -
ה
וחלט
שתחילת
התקופה הקובעת
תוקדם ליום פרסום
התזכיר
"התקופה הקובעת "
–
התקופה
שמיום
( כ"ח בסיוון התשע"ז22
ביוני
2017
) עד יום ז 'בטבת התשפ"ג (
31
בדצמבר
2022
.)
(ב)
בסימן זה תהיה לכל מונח המשמעות שיש לו
בפקודה ,אלא אם כן נאמר אחרת .
(ג)
שר האוצר רשאי ,בצו ,לשנות את הסכום
הנקוב בפסקה (1
()ב )להגדרה "בניין להשכרה".
הטבות במס
לחברה
/אדם בעלת
בניין להשכרה
53ד4.
(א)
חברה
/ אדם
בעלת בניין להשכרה ,יחולו על
הכנסתה ממכירה או מהשכרה של דירות מגורים
בבניין להשכרה ,שיעורי המס כמפורט להלן :
(1)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל במועד
הראשון להשכרה –
11%
,ובלבד שמחצית
לפחות מהדירות בבניין להשכרה –
(א)
הושכרו למגורים למשך חמש
שנים לפחות מתוך שש השנים
שלאחר המועד הראשון להשכרה;
(ב)
לא נמכרו לפני שחלפו חמש
שנים מהמועד הראשון להשכרה;
(2)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל בתחילת
שנת המס שלאחר תום תקופת השכירות
כאמור בפסקה (1
()א( )בסימן זה –
תקופת
השכירות הראשונה
)
–
9%
,ובלבד
שמתקיימים התנאים שבפסקה (1)
ושמחצית לפחות מהדירות בבניין להשכרה –
- 9 -
(א)
הושכרו למגורים למשך חמש
שנים לפחות מתוך שש השנים
שלאחר תום תקופת השכירות
הראשונה;
(ב)
לא נמכרו לפני שחלפו חמש
שנים מתום תקופת השכירות
הראשונה;
(3)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל בתחילת
שנת המס שלאחר תום תקופת השכירות
כאמור בפסקה (2
()א( )בסימן זה –
תקופת
השכירות השניה
)
–
7.5%
,ובלבד
שמתקיימים התנאים שבפסקאות (1
)ו-(2)
ושמחצית לפחות מהדירות בבניין להשכרה –
(א)
הושכרו למגורים למשך חמש
שנים לפחות מתוך שש השנים
שלאחר תום תקופת השכירות
השנייה;
(ב)
לא נמכרו לפני שחלפו חמש
שנים מתום תקופת השכירות
השנייה.
הוועדה סיכמה
על
הפחתת שיעורי המס
,בכלל וגם בפריפריה
לרבות לעניין מס
הרכישה של הקרקע
(1)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל במועד
הראשון להשכרה –
%
9
ובפריפריה–
%
8,
לעניין חברה, ו-
%
18
ובפריפריה–
%
17
,
לעניין יחיד ,ובלבד
ששיעור
הדירות בבניין
להשכרה –
(א)
הושכרו למגורים למשך חמש
שנים לפחות מתוך שש השנים
שלאחר המועד הראשון להשכרה;
-
10
-
(ב)
לא נמכרו לפני שחלפו חמש
שנים מהמועד הראשון להשכרה;
(2)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל בתחילת
שנת המס שלאחר תום תקופת השכירות
כאמור בפסקה (1
()א( )בסימן זה –
תקופת
השכירות הראשונה )
–
%
7.5
ובפריפריה–
%
6.5
,
,לעניין חברה
ו%
16.5
ובפריפריה–
%
15.5
,, לעניין יחיד
ובלבד שמתקיימים
התנאים שבפסקה (1
)
וששיעור
הדירות
בבניין להשכרה –
(א)
הושכרו למגורים למשך חמש
שנים לפחות מתוך שש השנים
שלאחר תום תקופת השכירות
הראשונה;
(ב)
לא נמכרו לפני שחלפו חמש
שנים מתום תקופת השכירות
הראשונה;
(3)
לעניין הכנסה ממכירה או מהשכרה
של דירות מגורים שהופקה החל בתחילת
שנת המס שלאחר תום תקופת השכירות
כאמור בפסקה (2
()א( )בסימן זה –
תקופת
השכירות השניה )
–
%
3.5
ובפריפריה–
%
1.5
,
,לעניין חברה%
12.5
ובפריפריה–
%
10.5
,, לעניין יחיד
ובלבד שמתקיימים
התנאים שבפסקאות (1
)ו-(2
)וששיעור
הדירות בבניין להשכרה –
-
11
-
(ב)
ברכישת זכות במקרקעין לשם בניית בניין
להשכרה שנעשתה בתקופה הקובעת בידי החברה
בעלת הבניין להשכרה ,תשלם החברה מס רכישה
בשיעור של
0.5%
,ובלבד שמתקיים לגבי הבניין
להשכרה האמור בסעיף קטן (א()
3
.)
הוועדה
סיכמה
על
הפחתת שיעורי המס
,בכלל וגם בפריפריה
לרבות לעניין מס
הרכישה של הקרקע
)(ב ברכישת זכות במקרקעין לשם בניית בניין
להשכרה שנעשתה בתקופה הקובעת בידי ה
אדם
בעל הבניין להשכרה ,י
שלם ה
אדם מס רכישה
בשיעור של
%
0.5
ובפריפריה מס רכישה בשיעור של
%
0.4
,ובלבד שמתקיים לגבי הבניין להשכרה
האמור בסעיף קטן (א()
3
.)
חברה
/אדם
(ג)
שיעור הפחת לפי סעיף
21
לפקודה ,לחברה
בעלת בניין להשכרה ,על דירת מגורים בבניין
להשכרה שהיתה מושכרת למגורים בשנת המס,
יהיה
20%
;הושכרה הדירה למגורים למשך חלק
משנת המס ,תהיה החברה בעלת הבניין להשכרה
זכאית לחלק יחסי מהפחת האמור.
סייג למתן ההטבות53ד5.הוראות סעיף
53ד4 לא יחולו על הכנסה ממכירה
או מהשכרה של דירות מגורים לקרוב של החברה
בעלת בניין להשכרה.
חברה
/אדם
ביטול הטבה
למפרע
53ד6.ניתנה הטבה לפי הוראות סימן זה ולא התקיים
תנאי מהתנאים למתן ההטבה לפי הוראות הסימן
כאמור ,תבוטל ההטבה למפרע והחברה בעלת
הבניין להשכרה תהיה חייבת בתשלום המס שהיתה
חייבת בו אילולא ההטבה ,בתוספת הפרשי הצמדה
וריבית מהמועד לתשלום המס שלגביו ניתנה
ההטבה.
סמכות מנהל רשות
המסים לקביעת
תנאים והוראות
לעניין דיווח
53ד7.
(א)
מנהל רשות המסים רשאי להתנות מתן
הטבות לפי סימן זה בתנאי מהתנאים המפורטים
להלן:
-
12
-
(1)
מתן ערובות מאת החברה בעלת
הבניין להשכרה או בעל מניות מהותי בה,
לתשלום המס שהחברה היתה חייבת בו
אילולא ההטבה והפרשי ההצמדה והריבית
כאמור בסעיף
53ד6
;
הוועדה סיכמה
שערובה לא תהיה
ערב
ו ת בנקאית, אלא
כל סוג אחר שיקבע שר
האוצר באישור הוועדה
(1)
,מתן ערובות שאינה ערבות בנקאית
ומהסוגים שקבע שר האוצר באישור ועדת
הכספים של הכנסת, מאת החברה האדם
בעלת הבנ
יין להשכרה או בעל מניות מהותי
בו, לתשלום המס שהחברה שהאדם היתה
חייבת בו אילולא ההטבה והפרשי ההצמדה
והריבית כאמור בסעיף53ד6
;
(2)
המצאת אישור מאת רואה חשבון
לכך שמתקיימים התנאים הקבועים בסימן
זה;
(3)
המצאת כל פרט או מסמך אחר
הדרוש לצורך בדיקת קיומם של התנאים
לפי סימן זה .
חברה/אדם
(ב)
מנהל רשות המסים רשאי לקבוע את כללי
הדיווח של חברה בעלת בניין להשכרה לצורך
בדיקת קיומם של התנאים לפי סימן זה וכן את
מועדי הדיווח כאמור ".