נוסח לדיון בוועדה
הצעת
חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת
2025
)(מיסוי
רווחים
לא מחולקים)
,התשפ
"ה-
2024
תיקון פקודת מס
הכנסה
1.
בפקודת
מס הכנסה1 (להלן – הפקודה )
–
(1)
אחרי
סעיף62
,בכותרת
"סימן
ב'1
:בעל מניות מהותי בחברת מעטים",
;"במקום "בעל מניות מהותי" יבוא "בעל שליטה
(2)
בסעיף
62
א–
(א)
בכותרת השוליים ,במקום
"בעל
מניות מהותי "יבוא "בעל
שליטה"
;
(ב)
בסעיף
)קטן (א–
(1)
,ברישה המילים
במקום "כמשמעותה בסעיף
76
"
–
יימחקו
יבוא
"למעט
הכנסה חייבת ש
יוחסה לחברת המעטים
מהכנסת שותפות"
,ובמקום "בעל מניות מהותי בה כהגדרתו
בסעיף88
;"" יבוא "בעל שליטה בה
(2)
( בפסקה1), במקום הסיפה החל במילים "שהוא בעל
מניות מהותי" יבוא "שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב-
%
25
50
או יותר באחד מאמצעי השליטה בחבר בני האדם האחר ביום
;"כלשהו בשנת המס
;"
(3)
בפסקה (2
,)הסיפה
"החל במילים "לעניין זה–
;תימחק
(4)
בפסקה (3
), במקום "במשך30
חודשים לפחות, מתוך
תקופה של ארבע שנים, ובלבד שבתום30
החודשים" יבוא
"במשך15
22
חודשים
לפחות, מתוך תקופה של
שנתיים
שלוש
שנים , ובלבד שבתום15
22
החודשים;"
(5)
ב
פסקה (4
)
–
;תימחק
(ג)
אחרי סעיף קטן
)(א
יבוא:
1
דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120
'; ס"ח התשפ"ד, עמ1490
.
"(א1)
(1)
הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של
חברת מעטים
בהפחתת
סכום השווה
מכ ל
פלת מכפלת
ה
הכנסה ההכנסה מ פעילות עתירת יגיעה אישית
של חברת
המעטים בהפחתת תשלומים לחברה קשורה ב-
25%
במקדם-, ת
י
חשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית של
יחיד בעל
שליטה מניות
שליטה
בה, לפי סעיף2(1)
( ,
2) או
(
10
), לפי
העניין, בהתאם לחלקו היחסי של בעל
השליטה
המניות
השליטה
,האמור בזכויות לרווחי חברת המעטים
:אם התקיימו כל אלה
(א)
ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של
חברת המעטים בשנת המס נמוכה מ
המכפלה
של30
מיליון
שקלים חדשים
במספר בעלי השליטה
בחברת המעטים באותה שנה . לעניין
זה ,בעלי
שליטה שהם מ
אותו תא משפחתי יספרו כאחד;
(ב)
בשנת המס, שיעור הרווחיות של חברת
המעטים עלה על25%
.
(2)
( על אף האמור בפסקה1
)
–
(א)
נחשב חלק מההכנסה
החייבת מפעילות
עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים כהכנסתו
החייבת של בעל
שליטה מניות ה
שליטה לפי סעיף
קטן (א), יופחת החלק האמור
מה
הכנסה החייבת
שמיוחסת לו לפי סעיף קטן
זה מאותה חברת
מעטים;
(ב)
היה חלק מההכנסה החייבת מפעילות
עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים סכום
דיבידנד שהתקבל ולא הובא בחשבון כהכנסה
אחרת כאמור בפסקה (2
)סיפה להגדרה "הכנסה
אחרת "שבסעיף קטן
,)(ד
ייחשב חלק זה כ
הכנס
ה
מדיבידנד של בעל השליטה המניות ולא כהכנסתו
החייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1)
( ,
2
( ) או10
).
"
;
(ג)
הייתה חברת המעטים שותפות ב
הון
שותפות:
(1)
אם החלק ש
יוחס ליחיד בשנת המס
מהכנסת השותפות ,במישרין או בעקיפין,
היה
10%
לפחות (להלן–
חלק
היחיד
בשותפות), לעניין פסקה (א1
()
1
,)יילקחו
בחשבון הכנסות והוצאות השותפות,
כשאלה מוכפלים בחלק חברת המעטים
בשותפות.
(2)
אם
חלק
היחיד ב
הון ה
שותפות היה
פחות מ-
10%
- יחולו הוראות סעיף קטן
(א2
.)
(ד)
לא
( יחול האמור בסעיף קטן
א1
)לגבי חברת
מעט
ים ש :מתקיימים בה שני אלה
(1)
אין בין בעלי השליטה בה
יחיד שהוא
בעל שליטה בחברה אחרת;
(2)
סכום הרווחים הנצברים של חברת
המעטים בסוף שנת המס הקודמת לא
עלה
על500
.אלף שקלים חדשים
(א2
)
55%
מה
הכנס
ת ה ה חייבת של חברת מעטים
המיוחסת
או
מועברת לה משותפות
שהיא שותפה ב
ה
ון שלה
שותפות (בפסקה
זו–
)השותפות, ית
חשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית של בעל
השליטה
בה, לפי סעיף2(1
,)
או2(2),
,לפי העניין בהתאם לחלקו
היחסי של בעל
המניות
,האמור בזכויות לרווחי חברת המעטים
אם בעל ה
שליטה בחברת המעטים ,נותן שירות ,במישרין או
בעקיפין ,לשותפות , בשם השותפות או כחלק
.מהשותפות
(א3
)
דיבידנד
ש חולק לחברת מעטים שבעל
שליטה
,בה הוא בעל
מניות פעיל נותן שירות, במישרין או בעקיפין, ל
ב
חברה מחלקת
הדיבידנד ,ייחשב כהכנסה מדיבידנד של בעל השליטה; לעניין זה
""בעל מניות פעיל-
בעל מניות שהכנסת
ה
חבר
ה מחלקת
הדיבידנד
, כולה או חל
קה, הופקה ביגיעתו האישית, לרבות מי
שמשתתף בניהול החברה מחלקת הדיבידנד
ו
למעט כחבר
דירקטוריון
.בלבד סעיף
קטן זה לא יחול אם
חברת
המעטים
היא
גם בעל
ת ה
שליטה, בחברה מחלקת הדיבידנד.
(3)
הייתה חברת המעטים שותפה בשותפות, וה
חלק
ש
יוחס הל
יחיד בשנת המס מהכנסת השותפות ,במישרין
או בעקיפין, היה
10%
לפחות (בפסקה
זו–
חלק חברת
)המעטים בשותפות ,ל
עניין
פסקה(1
,)יילקחו בחשבון
הכנסות והוצאות השותפות , כשאלה מוכפלים
בחלק
חברת המעטים בשותפות."
(ד)
אחרי סעיף קטן
)(ג
יבוא:
"(ג1
)כללה הכנסתה ש
ל חברת מעטי
ם הכנסה שנובעת מפעילות
של יחיד שהוא בעל שליטה
בה או
הכנסה שהיא הכנסה עתירת
( יגיעה אישית
בסעיף זה –
,)הכנסה מיוחדת
רק הה
וצאות שבהן
עמדה חברת המעטים םשל גשה
ת ה
נכה סה
המיוחדת יותרו
לניכוי ל
פי סעיף
17
כנג ד הכנסה
זו
; לא ניתן לקבוע את ההוצאות
כאמור, ינוכה כנגד ההכנסה
המיוחדת ק חל יחס י מן
ההו
צ
אות
שבהן ע
מדה
חברת המעטים בייצור
כלל הכ
נסתה ,כיחס ההכנסה
המיוחדת לכלל הכ
נסתה .
(ג2) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע
הוראות
למניעת
מיסוי נוסף של הכנסות
שמוסו
.לפי סעיף זה
יראו הכנסה של חברת המעטים שראו אותה כהכנסתו החייבת
של בעל
השליטה לפי סעיף זה, כאילו שולמה ליחיד על ידי חברת
המעטים תמורת שירותים אשר נתן לה, ומיסוי חברת המעטים
.ייעשה בהתאם ;"
(ה)
בסעיף
)קטן (ד–
(1)
אחרי
"בסעיף זה–
"יבוא:
""אמצעי
שליטה "
–
כהגדרת
ם בפסקאות (1
( ) עד4)
להגדרת
""אמצעי שליטה בסעיף88
;
"בעל
"שליטה–
כהגדרתו בסעיף75
()ב(א3) שהוא יחיד
ת
ושב ישראל;
""הכנסה אחרת– כל אחת מהכנסות אלה, לרבות הכנסה
:כאמור שנחשבת כהכנסה מעסק
(1)
,הכנסה מריבית
מ הפרשי הצמדה או
מ
דמי
;ניכיון
(2)
הכנסה מדיבידנד, לרבות דיבידנד המשתלם
;מתוך רווחי הון של חברה
לעניין זה לא יובא
בחשבון דיבידנד ש
חולק לחברת מעטים שבעל
ה
שליטה
,בה, נותן שירות, במישרין או בעקיפין
לחברה מחלקת הדיבידנד
(בפסקה זו–
דיבידנד
לבעל מניות פעיל). לא יראו דיבידנד
כדיבידנד לבעל
מניות פעיל, אלא אם חברת
המעטים
איה גם בעל
ת
,שליטה, בחברה מחלקת הדיבידנד
או אם כן
הדיבידנד
שולם
מתוך
הכנסה שנחשבה כהכנסתו
של בעל השליטה
מניות לפי סעיף זה,;
(3)
;הכנסה מדמי שכירות
(4)
תמורה ממכירת נכס, כמשמעותה בסעיף
88
;
(5)
הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף
88
המהווה מלאי עסקי;
(6)
תמורה ממכירת זכות במקרקעין לרבות
זכות
במקרקעין
שאילו
הייתה בישראל הייתה זכות
במקרקעין, או זכות באיגוד מקרקעין לרבות איגוד
שבבעלותו מקרקעין שאילו היו בישראל היה איגוד
מקרקעין;
(7)
הכנסה אחרת מסוג שקבע שר האוצר לעניין
זה, בצו, באישור ועדת הכספים של;הכנסת
""הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית–
חלק
ההכנסה החייבת הנובע מהכנסה
מפעילות עתירת
יגיעה אישית, בתוספת סכום דיבידנד שהתקבל ולא
הובא בחשבון כהכנסה
אחרת כאמור בפסקה (2)
סיפה להגדרה
"הכנסה
אחרת "שבסעיף קטן זה;
"הכנסה מפעילות עתירת יגיעה
"אישית– הכנסה שאינה
;הכנסה אחרת
""חברת מעטים–
כמשמעותה בסעיף76
,ובלבד ש
בשנת
המס היא
אינה
אחת מאלה: חברת משלח יד זרה
כהגדרתה בסעיף75ב1(א), חברה נשלטת זרה
כהגדרתה בסעיף75
(ב א()
1
)או חברה מועדפת או
חברה מוטבת
כהגדרת
הן בסעיף
51
לחוק לעידוד
השקעות הון;
"יחסים
"מיוחדים–
כהגדרתם בסעיף85
)א(ב;;
"יחיד
"בעל מניות–
,יחיד המחזיק, במישרין או בעקיפין
באחד מאמצעי השליטה ב
חברת המעטים
, באחד
ממועדים אלה;
(1)
בתום שנת המס;
(2)
ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת
;המס שלאחריה
""מקדם–
33%
מוכפל בתוצאה המתקבלת מהפחתת
שיעור הרווחיות מ-1
;
;"
(2)
בהגדרה
( "נושא משרה", בפסקה3
,)הסיפה החל במילים
""ובלבד שלא–
;תימחק
(3)
אחרי ההגדרה
"צד
קשור "יבוא:
""שיעור
"רווחיות–
השיעור המתקבל מחלוקת
שני אלה:
(1)
ההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה
אישית של חברת המעטים, בתוספת תשלו
מים
לחברה קשורה;
(2)
בהכנס
ה מפעילות עתירת יגיעה אישית של
;חברת המעטים
"תשלו
מים
"לחברה קשורה– תשלומים המותרים בניכוי
בחישוב הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה
,אישית
אשר שולמו לחברה שיש לחברה המשלמת
יחסים מיוחדים עימה
(בהגדרה זו–
החברה
הקשורה,)
כאשר אחת המטרות העיקריות של
הקמת החברה הקשורה או מתן התשלום היא
הימנעות ממס או הפחתת מס והחברה המשלמת
הצהירה על כך ,או תשלומים ששר האוצר קבע,
באישור ועדת כספים;
".
;
(3)
לפני
סעיף76
,מתחת לכותרת "פרק חמישי :רווחי חברת מעטים שלא
חולקו "יבוא:
"סימן
א"': תחולה;
(4)
אחרי סעיף
76
יבוא :
"סימן
ב"': רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים;
(5)
בסעיף
77
)(א – בהגדרה
"רווחים
נצברים ,"אחרי המילים "שנת המס
הפלונית" יבוא"
ובניכוי הפסד שנוצר בחברה שמניותיה
נמכרות, אשר לא
"קוזז ו
בסופה יבוא "ואולם
לעניין
חברה
שיש
לה זכויות בתאגיד שקוף – ובלבד
שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף302(ב) לחוק
החברות בתוספת רווחים
שהוונו
ובתוספת רווחי התאגיד השקוף ככל
שלא
נכללו
במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף
302
)(ב
לחוק החברות
; לעניין
זה–
(א)
בסעיף
)קטן (א–
(1)
במקום "לקיומו ולפיתוחו של עסקה, וכי תוצאת אי-
החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתת מס–
"יבוא "לקיומו
ולפיתוחו של עסקה–
;"
(2)
אחרי "לעניין זה–
"
:יבוא
"""עסקה–
למעט עסק שלדעת
המנהל הוא טפל לעסקה
העיקרי של החברה, ולגבי חברת מעטים שיש לה
גם עסק
שמופקת ממנו הכנס
ה מפעילות עתירת יגיעה אישית וגם
עסק שמופקת ממנו הכנס
ה
אחרת–
יראו את העסק
שמופקת ממנו ההכנס
ה האחרת כעסק שהוא טפל לעסקה
העיקרי של החברה; לענ
י
ין זה, "הכנס
ה מפעילות עתירת
יגיעה איש
ית" ו-"הכנס
ה
"אחרת–
כהגדרת
ן בסעיף
62
;";")א(ד
(3)
"בהגדרה
"רווחים
נצברים ,"בסופה יבוא "ואולם
לעניין
חברה
שיש
לה זכויות בתאגיד שקוף –
ובלבד שסכום
הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף302
)(ב
לחוק החברות בתוספת רווחים
שהוונו ובתוספת רווחי התאגיד
השקוף ככל
שלא
נכללו
במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף
302
)(ב
לחוק החברות ; לעניין זה–
"רווחי התאגיד השקוף–
סכום השווה לחלק הרווחים של תאגיד שקוף ש
יוחסו לחברה,
שהצטברו ב
תאגיד השקוף
ולא חולקו עד
תום שנת המס ,בניכוי
המס החל עליהם;
""תאגיד שקוף– חבר בני אדם ש
יש לחברת המעטים זכויות בו
בתום שנת המס
ו;"שרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו
"
"רווחי התאגיד השקוף–
סכום השווה לחלק הרווחים
של תאגיד שקוף ש
יוחסו לחברה
, שהצטברו
ב
תאגיד השקוף
ולא חולקו עד
תום שנת המס,
בניכוי המס החל עליהם;
""תאגיד שקוף–
חבר בני אדם ש
יש לחברת המעטים
זכויות בו בתום שנת המס
ו
שרווחיו והפסדיו
;"מיוחסים לבעלי הזכויות בו
(ב)
בסופו יבוא:
"(ד) חזקה היא שיש בידי חברת מעטים לחלק רווחים בלי להזיק
לקיומו ולפיתוחו של עסקה כאמור
בסעיף קטן (א) אם הרווחים
שנצברו הם מעבר לדרוש באופן סביר לצורך ניהול
עסק מהסוג
,המנוהל בחברת המעטים
אלא אם כן הוכח אחרת להנחת דעתו
של
המנהל .
,(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע
לעניין
סעיף קטן
(ד), תנאים ונסיבות
שבהתקיימם יראו רווחים
שנצברו בחברת מעטים ככאלו שדרושים באופן סביר לצורך
ניהול עסק מהסוג המנוהל בחברה או ככאלו שהם מעבר לדרוש
;".באופן סביר כאמור
(6)
אחרי סעיף
81
יבוא:
"סימן
ג :'תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו
הגדרות
81
.א בסימן
זה–
""הלוואה–
;לרבות השאלה או כל חוב אחר
""רווחים נצברים–
כהגדרתם בסעיף77
)(א;
בהפחתת סכום הרווחים הנצברים שיוחסו
להכנסתו של בעל
מניות לפי פקודה זו,
לרבות לפי סעיפים3(ט1
,)
62
,א64
או64א;
""רווחים נצברים חייבים–
ההפרש שבין רווחים
נצברים
לבין רווחים נצברים פטורים.
הסכום המתקבל מ
צירוף
:כל אלה
"רווחים
"נצברים פטורים–
אחד מאלה
, לפי
בחירת הנישום :הסכום המתקבל מ
צירוף
,כל אלה בהפחתת עלות נכסים מיוחדים:
(א)
הסכום המתקבל מ
צירוף
,כל אלה
בהפחתת
:עלות נכסים מיוחדים
(1)
סכום הרווחים הנצברים שמקורם
בהכנסה של החברה שהיא הכנסה
מוטבת
כהגדרתה בסעיף51
לחוק
ל
עידוד השקעות
הון
, הכנסה של מפעל מועדף כהגדרתו
באותו סעיף שהיא מהסוגים המפורטים
( בפסקאות1
( ) עד5) להגדרה "הכנסה
,מועדפת" שבסעיף האמור או הכנסה
טכנולוגית
כהגדרתה
בסעיף51דכ לחוק
האמור;
(2)
סכום
הרווחים הנצברים של חברה
שהיא בעלת מפעל תעשייתי כהגדרת
ו ב
חוק
עידוד התעשי
יה
, שמקורם בהכנסת החברה
שהיא הכנסה
ממ כירות
ה
מפעל כמשמעות
ה
בסעיף
18א()(ד1
)לחוק לעידוד השקעות הון,
ובלבד
שלא
נכללים
( בפסקה1);
(3)
סכום הרווחים הנצברים שמקורם
בהכנסות מבני
ין
של החברה
ש
חלו בחישובן
הוראות סעיף 8
)א(ג
לפקודה;
(2)
סכום הרווחים הנצברים שיוחסו
להכנסתו של בעל
מניות לפי פקודה זו,
לרבות לפי סעיפים62
,א
64
או64
;א
(3)(4)
סכום הרווחים הנצברים שמקורם
בהכנסה של
,חברה שהיא מוסד כספי
החברה מ פעילות של מוסד כספי
כהגדרתו
בחוק מס ערך מוסף מ פעילות של
ה
מוסד
ה
כספי."
(ב)
הסכום המתקבל מ
צירוף
כל
הרווחים
הנצברים ש()בפסקאות (א1
( ) עד4
), שהופקו
בשבע
.שנות המס הקודמות לשנת המס
תוספת למס על
רווחי חברת מעטים
שלא חולקו
81
.ב (א)
חברת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת
,למס
לכל שנת מס ,
בשיעור של2%
מסכ
ום
ה רווחים העודפים של חברת
ה
מעטים, כפי שחושבו
לפי סעיף81
,ג
לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד
שחולק בשנת המס
(בסימן זה–
.)תוספת למס
(ב)
על אף האמור בסעיף קטן
)(א – ,לא תשולם
תוספת
ל
מס לשנת מס ש
התקיים בה אחד מאלה :
(1)
סכום הפסדי חברת המעטים בשנת
המס לפי סעיפים
28
,
29
או
92
,עולה על
%
10
20
מסכום הרווחים הנצברים של חברת
המעטים בתום שנת המס הקודמת;
(2
)
סכום הדיבידנדים
ששולם מס בשל
חלוקתם
שחילקה חברת המעטים לבעלי
מניותיה,
למעט דיבידנד שלא
נכלל בהכנסת
מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף126
)(ב,
עולה על%
0
5
60
מסכום הרווחים העודפים
של חברת המעטים בתום שנת המס
.הקודמת
(2)
(2)
סכום ה
דיבידנדים ששולם מס בשל
חלוקתם בשיעור עולה על
%
6
מסכום
הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום
שנת המס הקודמת;
(ג)
לענין
)סעיף קטן (ב, "
דיבידנדים
ששולם מס
בשל
חלוקתם" – דיבידנד
י ם
שהם אחד
:מאלה
(1)
דיבידנד,
למעט
דיבידנד שלא נכלל
בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף
126
)(ב;
(2)
דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל
הדיבידנד בשל הוראות סעיף126
,)(ב
וש
לגביו בחרה החברה המחלקת שי
שולם
בשל חלוקתו מס בשיעור הגבוה ביותר
החל
על תשלום דיבידנד לפי סעיפים125ב ו-
121ב, בהתאם להוראות שקבע שר האוצר
;)לפי סעיף קטן (ד
(ד)
שר
האוצר יקבע בתקנות
הוראות לעניין
תשלום וגביית
המס על
דיבידנד כאמור בפסקה
()(ג2)
;כן יקבע השר בתקנות האמורות הוראות
למניעת
מיסוי נוסף של
דיבידנדים ש שולם
בשלהם
מס
לפי.הפסקה האמורה
חישוב הרווחים
העודפים של חברת
מעטים
81
.ג
(א)
סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים
,יחושב
לעניין סימן זה, לגבי כל שנת מס, בתום
אותה שנה, כ
הפרש שבין סכום הרווחים הנצברים
החייבים בתום שנת המס הקודמת
לבין הסכום
הגבוה
מבין אלה:
(1)
500
;אלף שקלים חדשים
היתה
חברת המעטים חלק מקבוצה, הסכום
האמור יחולק במספר חברות המעטים
שבקבוצה ;לעניין זה ", "קבוצה– כהגדרתה
בסעיף51
כד לחוק
ל;עידוד השקעות הון
(2)
סכום ההוצאות של חבר
ת המעטים
בשנת המס, או סכום
שהוא ממוצע
ההוצאות השנתי
ות של החברה בשנת המס
ובשנתיים שקדמו לשנת המס, לפי הגבוה
מביניהם ;ואולם
, הוקמה החברה בשנה
שקדמה לשנת המס, יובאו בחשבון, לעניין
חישוב הסכום שהוא ממוצע ההוצאות
השנתי
ות
,של החברה
ההוצאות השנתיות
של החברה בשנת המס ובשנה שקדמה לשנת
המס;
לעניין
"זה, "הוצאות–
ההוצאות
המותרות בניכוי למעט הוצאות לרכישת
נכס
ים מיוחד
ים כהגדר
תם בפסקה (3).
(3)
עלות נכסי החברה בהפחתת עלות
נכסים מיוחדים, הון עצמי ויתרת הלוואה
מצד קשור כהגדרתו בסעיף103, ובתוספת
עלות חבר בני אדם מוחזק, והכל בתום שנת
;המס
לעניין זה –
""אמצעי שליטה– כהגדרתם בסעיף
62
.א
"הון עצמי "
–
הון מניות או פרמיה
;כהגדרתה בחוק החברות
""זכות במקרקעין–
למעט מלאי
;עסקי
""חבר בני אדם מוחזק–
חבר בני
המעטים
שחברת
אדם
מחזיקה בו, במישרין או
בעקיפין, ב
שיעור
של10%
לפחות בכל אחד מאמצעי
השליטה בו, למעט חבר בני
אדם שעיקר שוויו, במישרין
או בעקיפין, מקורו בנכסים
;מיוחדים
""מלאי עסקי–
כמשמעותו בסעיף
85
;
""נכסי החברה– מזומן, שוו
י ו מז,מן
כל רכוש, בין מקרקעין ובין
מיטלטלין, ו
כן כל זכות או
או
ראויות
הנאה
טובת
,מוחזקות
והכול בין שהם
בישראל ובין שהם מחוץ
;לישראל
""נכסים מיוחדים–
:כל אחד מאלה
(1)
כהגדרתו
ערך
נייר
בסעיף88, לרבות נייר ערך
,שהוא מלאי עסקי
או נכס
פיננסי כאמור בפסקאות (1)
עד (7
)להגדרה "נכס פיננסי"
שבסעיף
11
א ל
חוק הפיקוח על
שירותים פיננסיים (שירותים
פיננסיים מוסדרים), התשע״ו-
2016
2,
לרבות
נכס פיננסי
כאמור ש
הוא מלאי עסקי;
(2)
מוחשי
בלתי
נכס
שעיקר ההכנסה הנובעת ממנו
;היא הכנסה מתמלוגים
2 ס "ח
התשע ,"ו
עמ '
1098
.
(3)
זכות במקרקעין לרבות
זכות במקרקעין שאילו
הייתה
זכות
הייתה
בישראל
במקרקעין
, למעט
זכות
במקרקעין כאמור לשימוש
עצמי לפי כללי חשבונאות
מקובלים ,לרבות
אם
הזכות
ישות
בבעלות
במקרקעין
כהגדרתה
בקבוצה
אחרת
בסעיף51
כד לחוק
ל
עידוד
השקעות הון ,ו
למעט בניין
חדש להשכרה כהגדרתו בסעיף
53
()א(א3
)א
לעידוד
לחוק
השקעות הון או בניין לשכירות
מוסדית בסעיף
כהגדרתו
3
5
)א(א(3א1) כהגדרתו בחוק
האמור;
(4)
הלוואה
מילווה,,
פיקדון, מזומ
ן או שוו
י זומ מ
ן;
למעט: מזומן או שווי מזומן
המש
ו
עבד
או מופקד
בהתאם
ל
חובה הקבועה ב
הסכם למתן
ליווי פיננסי כהגדרתו בחוק
(הבטחת
(דירות)
המכר
השקעות של
רוכשי
,)דירות
התשל"ה-
74
19
,
כפי שאושר
לעניין זה על ידי רואה
החשבון
של החברה;
או מזומן
ו
שווי
מזומן
אשר הוכח לפקיד
ש
השומה
המעטים
חברת
נדרשת לשמור בידי
ה כהון
עצמי על פי די
ן ; או
הלוואה
לחבר בני אדם מוחזק
עד
גובה
ההפסד
ים המועברים של חבר
בני האדם המוחזק כפול חלקה
של חברת המעטים באמצעי
השליטה של חבר בני האדם
המוחזק;
(5)
נכס אחר ל
השקעה
,שקבע שר האוצר
באישור
ועדת הכספים של הכנסת;
""עלות–
ע לות
מלאי עסקי, יתרת
המחיר המקורי כהגדרתה
בסעיף88, או יתרת שווי
הרכישה כהגדרתה בסעי
ף
47
לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת
.הפחת, לפי העניין
(ב)
שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות את דרך
החישוב של ההוצאות של חברת מעטים לעניין
סעיף קטן
()(א2
,)את ו סוגי הוצאות שלא ייכללו
במסגרת סכום ההוצאות
.כאמור
(ג)
על אף האמור בסעיף קטן
)(א
, סכום
הרווחים העודפים של חבר
ת מעטים שיש לה
רווחים נצברים פטורים, שבחרה
לחשב
את
גובה
הרווחים ה
נצברים הפטורים בהתאם ל
פסקה
)(א
בהגדרה
"רווחים
נצברים פטורים",
,יחושב
לעניין
,סימן זה, לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה
כ
הפרש שבין סכום הרווחים הנצברים החייבים
בתום שנת המס הקודמת
לבין הסכום
הגבוה
מבין
הסכומים
( הקבועים בפסקאות1
)או (2
)שבסעיף
קטן (א.)
תוספת למס אינה
מותרת בניכוי
81
.ד סכומים ששולמו, או שיש לשלמם, כתוספת למס
לפי
סימן זה, לא יותרו בניכוי בבירור הכנסתה
החייבת של חבר
ת מעטים.
דיווח
על תוספת
למס
81
.ה (א)
חבר
ת מעטים תדווח במסגרת הדוח שהיא
חייבת בו לפי סעיף131, על סכום ה
תוספת מס ל
,שהיא חייבת בו לפי סימן זה
או
אם
אינה חייבת
בתשלום תוספת ל
מס לפי סימן זה, וכן תפרט את
.החישוב שעליו בוסס הדיווח האמור
(ב)
חבר
ת מעטים שלא דיווחה כאמור בסעיף
קטן (א), יראו אותה כאילו לא הג
ישה את הדוח לפי
סעיף131
.
דין התוספת למס
81
.ו
(א)
דין התוספת למס כדין מס חברות, לכל דבר
ועני
י ן, אלא אם כן נקבע
במפורש אחרת, ובלבד
שלעניין חישוב המס לפי הפקודה, לא יראו את
התוספת ל.מס כחלק ממס חברות
(ב)
על אף האמור בסעיף קטן (א), לא יחולו
לעניין התוספת למס ההוראות בדבר תשלום
מקדמות לפי סימן א' לפ
ר ;'ק שני בחלק י
ואולם שר
האוצר רשאי לקבוע מקדמות על חשבון התוספת
למס, ו
כן רשאי הוא לקבוע כי ההוראות לפי
סעיפים180
ו-
190
יחולו, בשינויים
המחויבים
, על
.המקדמות לפי סעיף קטן זה
(ג)
הוראות סעיף
86
יחולו
,בשינויים
המחויבים ,לעניין התוספת למס.
מיסוי
בעל
שליטה
בחברה זרה
הנשלטת
בידי
תושבי
ישראל
בשל
ר
ווחים לא
מחולקים
81
.ז
(א)
יחיד תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברה
זרה הנשלטת
בידי תושבי ישראל שיש לה רווחים
לא מחולקים, יוטל עליו מס
היוצר
נטל מס
שהוא
מקביל לנטל
המס
שיישא בו בעל מניות בחברת
מעטים החייבת בתוספת למס לפי סימן זה .
(ב)
שר האוצר ,באישור ועדת הכספים של
הכנסת, יקבע
הוראות לעניין אופן חישוב המס
ה
מוטל
לפי
סעיף קטן
,)(א
וחובות
דיווח של
תושב
ישראל שהוא
בעל
שליטה בחברה זרה הנשלטת
בידי תושבי ישראל על אמצעי השליטה שלו בחברה
,ודוחות
מסמכים ונתונים לגבי החברה שיגיש
.לפקיד השומה
(ג)
בסעיף
זה–
""בעל שליטה–
כהגדרתו בסעיף75
()ב(א3
;)
"חברה זרה הנשלטת
בידי
"תושבי ישראל–
חברה שמתקיימים בה התנאים
הקבועים
בסעיף
75
()ב(א1
.))(ד"
;
מסלול חלוקת
דיבידנדים
81ח
(א)
חברת מעטים רשאית לבחור כי לא יחולו
לגביה הוראות סעיפים81
ב עד81ו, ושחלף זאת
,תחלק לבעלי מניותיה, בכל שנת מס
דיבידנדים
ששולם מס בשל חלוקתם בשיעור ה
עולה על
%
10
מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים
בתום שנת המס הקודמת
(להלן–
מסלול חלוקת
)דיבידנדים; לענין זה, "דיבידנדים ששולם מס בשל
"חלוקתם–
כהגדרתם בסעיף81
.)ב(ג
(ב)
הודעה
על
בחירה
,)כאמור בסעיף קטן (א
תימסר
לפקיד השומה
שישים ימים לפחות לפני
תום שנת המס ,ו
תוקפה יהיה פה ו תק ל של ארבע
שנות מס לכל הפחות;
(ג)
חברה ש
בשנת
מס מסוימת
הייתה במסלול
חלוקת דיבידנדים, ולא חילקה לבעלי מניות
דיבידנדים
בשיעור כאמור
,)בסעיף קטן (א
ינהגו בה
כאילו חילקה דיבידנדים
בשיעור האמור ,ויחול
ו
הוראות סעיפים
77
)(ב
ו-
78
עד
80
,בשינויים
המחויבים."
(7)
בסעיף
191
,במקום סעיף קטן
)(א
יבוא :
)"(א
בסעיף זה –
""גרעון–
:כל אחד מאלה
(1)
הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו על המס
שהוא חייב על פי הדו"ח שלו לפי סעיף131, או סכום המס
שנקבע לפי סעיף145(ב) אם לא הגיש דו"ח כאמור, הכ
ול
לפי העני
י "ן; לעניין זה, "מס–למעט התוספת למס ;
(2)
לעניין
תוספת למס– הסכום שבו עוד
פת התוספת
למס שנישום חייב בו על
ה תוספת
ל
מס שהוא חייב על פי
הדו"ח שלו לפי סעיף131, או סכום התוספת למס שנקבע
לפי סעיף145(ב) אם לא הגיש דו"ח כאמור, הכ
ו
ל לפי
העני
י;ן
""תוספת למס– כמשמעותה
בסעיף81
".)ב(א
תיקון חוק הביטוח
הלאומי
2.
בחוק הביטוח הלאומי [נוסח
משולב ,]התשנ
"ה-
1995
3, אחרי סעיף
345ב
:יבוא
"הכנסה
שרואים
אותה כהכנסה של
בעל שליטה
345
.ג הכנסה שלפי סעיף62א לפקודת מס הכנסה רואים
אותה כהכנסה של בעל
שליטה כמשמעותו באותו
סעיף תיחשב כהכנסתו של עובד עצמאי ויחולו
לגביה ההוראות החלות על הכנסתו של עובד
".עצמאי
תחילה
3.
(א)
תחילתו של חוק זה
ב"יום א' בטבת התשפ
ה (1
בינואר2025
) (להלן–
.)יום התחילה
3
'ס"ח התשנ"ה, עמ210
'; התשפ"ד, עמ1491
.
(ב)
על
אף האמור
בסעיף קטן
(א), תחילתו של סעיף81ז לפקודה, כנוסחו
בסעיף 1(6) לחוק זה, ביום תחילתן של תקנות ראשונות שיותקנו לפי הסעיף
.האמור
תחולה
4.
(א)
סעיף62א לפקודה, כנוסחו ב
סעיף 1(2) לחוק זה, יחול על הכנסות
שהופקו מיום
התחילה
.ואילך
(ב)
'סימן ג
ל פרק חמישי
ב חלק ד' של הפקודה, כנוסחו
בסעיף 1(6
,) לחוק זה
יחול
מיום התחילה ואילך על רווחיה של חבר
ת מעטים
, לרבות רווחים שנצברו
עד יום
ה
תחיל
ה.
הוראות מעבר
5.
(א)
חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו,
והיא חילקה דיבידנד
ים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה בשנ
ה משנות
המס
2025
עד2030
,ב שיעור של20%
או יותר
מסכום
רווחיה שנותרו מיום
,התחילה
למעט דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות
סעיף126
,(ב) לפקודה
יחולו
:באותה שנת המס הוראות אלה
(1)
י
ופחת סכום הרווחים העודפים בשנת המס בגובה הרווחים
;שנותרו מרווחי יום התחילה
(2)
יקראו את סעיף81
()ב(ב2
,) לפקודה כנוסחו ב
סעיף 1(6
,) לחוק זה
כך שבסו
פו
יבוא "בהפחתת הרווחים שנותרו
מרווחי תום שנת המס
2024
; לעניין זה, "רווחים
שנותרו מרווחי תום שנת המס
2024
"
– סכום
הרווחים העודפים
של
חברת מעטים בתום שנת2024
בניכוי רווחים
שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים לבעלי מניותיה
כדיבידנד
ים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה, למעט דיבידנד
שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף126
)(ב ."
(ב)
בלי לגרוע מ האמור
בסעיף קטן
,)(א
חברת מעטים שערב יום התחילה
היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו ,והיא חילקה דיבידנד לבעלי מניותיה
ב
שיעור מרווח
יה הנצברים ביום התחילה כמפורט להלן, יחולו ההוראות
( שבפסקאות1) ו-(2
( )) בסעיף קטן (א
בסעיף
קטן זה–
ההוראות )גם בשנות
המס כמפורט להלן
, ובלבד שההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה מחלקת
הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה בתקופה שמיום
התחילה
עד יום
ח
' בתשרי
התש
פ"ו (
30
בספטמבר2025
) (בסעיף קטן זה–
:)התקופה הקובעת
(1)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של35%
או יותר אך
פחות מ-
60%
– יחולו
ההוראות בשנת המס2026
;
(2)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
60%
או יותר אך
פחות מ-
75%
– יחולו ההוראות בשנ
ו ת המס2026
ו-
2027
;
(3)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
75%
או יותר אך
פחות מ-
90%
– יחולו ההוראות בשנ
ו ת המס2026
עד2028
;
(4)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
90%
או יותר– יחולו
ההוראות בשנות המס2026
עד2029
.
(ג)
בסעיף
זה–
"דיבידנדים
"ששולם מס בשל חלוקתם–
כהגדרתם בסעיף
81
)ב(ג
לפקודה, כנוסח
ו
בסעיף1(6
.) לחוק זה
""חברת מעטים", רווחים נצברים" ו"רווחים עודפים–
כמשמעותם
בסימן
ג 'ל פרק חמישי
ב
חלק ד' לפקוד
ה
, כנוסחו ב
סעיף 1(6) לחוק
;זה
""רווחים שנותרו מרווחי יום התחילה–
סכום הרווחים
הע
ודפים של
חברת המעטים ביום התחילה
בניכוי רווחים שחילקה חברת
המעטים מהרווחים האמורים כדיבידנד לבעלי מניותיה
כדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם
, למעט דיבידנד שלא נכלל
בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף126
)(ב
לפקודה.
(ד)
שטר
הון
כמשמעו בסעיף 3
()(י10
), שהונפק לפני יום תחילתו של חוק זה
בערכו ביום תחילתו של חוק זה, ל
א יחשב נכס מיוחד לפי סעיף
81ג לפקודה
.ובלבד שתקפת הנפקתו לא שונתה לאחר יום תחילתו של חוק זה
הוראת שעה
6.
(א)
הוראות סעיף93
לא יחולו בפירוק מרצון של חבר
ת מעטים כהגדרתה
בסעיף 5
)(ג המוחזקת במלואה על ידי יחידים
(בסעיף זה–
)החברה המתפרקת,
שהחל והסתיים בשנת המס2025
, ויחולו הוראות סעיף קטן
)(ב, בהתקיים כל
:אלה
(1)
נ
כסי החברה
או הפעילות
נמכרו ב מכירה בלא תמורה
לבעלי
המניות בחברה ,, בהתאם לחלקם היחסי בזכויות בחברה
ולא שונה
ייעודם אגב המכירה;
(2)
החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על הליכי
הפירוק;
(3)
במהלך הליכי הפירוק שולמו לבעלי המניות כל הרווחים
הראויים לחלוקה, כל העודפים וכל סכומי הכסף שנותרו בחברה , וחויבו
במס בידי בעלי המניות לפי סעיפים2(4) לפקודת מס הכנסה.
(ב)
בחר
ה החברה לפרק את החברה כאמור בסעיף קטן (א), יחולו הוראות
:אלה
(1)
העברת נכסי החברה
מהחברה המתפרקת
,לבעלי מניותיה
בהתאם לשיעור זכויותיהם בה, לא תחויב במס לפי פקודה זו או לפי
חוק מיסוי מקרקעין, ובלבד שהנכס המועבר לא שינה את ייעודו אגב
ההעברה, כאמור בסעיפים85
ו-
100
ובסעיף5
;ב לחוק מיסוי מקרקעין
ואולם מקום שבו לא מתחייבת המכירה במס שבח בשל האמור בפסקה
זו , תתחייב המכירה במס רכישה בשיעור של0.5%
". לענין זה, "מס שבח
"ו"מס רכישה– כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין;
(2)
במכירת
נכס שהועבר ל
בעל המניות אגב הפירוק, יחולו הוראות
:אלה
(א)
ה
מחיר המקורי של נכס שהועבר ל
בעל המניות ויתרת
,המחיר המקורי, שווי הרכישה ויום הרכישה, הכל לפי הענין
לעניין פקוד
ת מס הכנסה ולעניין חוק מיסוי מקרקעין, יהיו כפי
שהיו בחבר
ת המעטים
;אילו לא הועבר הנכס
(ב)
על אף האמור
בהוראות הפקודה וחוק מיסוי מקרקעין,
,בהעברת נכס החברה שאינו מלאי על רווח ההון הריאלי שעד יום
ההעברה או על השבח הריאלי שעד יום ההעברה יחול חיוב במס
בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף121
לפקודה, ועל יתרת
השבח הריאלי או יתרת רווח ההון הריאלי שמיום ההעברה ועד
ליום המכירה, יחול מס בשיעור הקבוע בסעי
פים
91
או סעיף
48
,א
לפי ה
עניין ;
(ג)
היה הנכס שהועבר דירת מגורים במכירת הדירה לא יחולו
הוראות פרק חמישי1
;לחוק מיסוי מקרקעין
(ג)
שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות
,לביצוע סעיף זה וכן תנאים ותיאומים, לרבות לענין מחיר מקורי, יום רכישה
קיזוז הפסדים, חישוב
העודפים וחישוב רווח ההון.
(ד)
בסעיף זה,
"
"יתרת השבח הריאלי– ההפרש שבין השבח הריאלי לבין השבח הריאלי עד
;יום ההעברה
"יתרת רווח ההון הריאלי "
–
ההפרש שבין
רווח ההון
הריאלי לבין
רווח ההון
;הריאלי עד יום ההעברה
"רווח ההון ה ריאלי
ש "עד יום ההעברה–
חלק
רווח ההון הר
יאלי שיחסו לכלל
רווח ההון
הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום ההעברה
לבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה.
""שבח ריאלי עד יום ההעברה–
החלק מהשבח הריאלי שיחסו לכלל השבח
הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום ההעברה
לבין
".התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה