נוסח לדיון בוועדה
- 1 -
נוסח לישיבת ועדת הכספים ביום/2024
/12
24
:מספר פנימי2223566
:מספר סימוכין2024-001879
'נספח מס
מ-
1808
'/א
הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת2025
)
(מ
יסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה–
2024
תיקון פקודת מס
הכנסה
1.בפקודת מס הכנ
סה1 (להלן – הפקודה )
–
(1)
אחרי סעיף
62
,בכותרת "סימן ב'1
:בעל מניות מהותי בחברת מעטים,"
במקום "בעל מניות מהותי "יבוא "בעל שליטה;"
(2)
בסעיף
62א –
(א)
בכותרת השוליים ,במקום "בעל מניות מהותי "יבוא "בעל
שליטה;"
(ב)
בסעיף קטן (א )
–
(1)
בריש
ה ,המילים
במקום"כמשמעותה בסעיף
76
"
–
יימחקו יבוא
"למעט הכנסה חייבת שיוחסה לחברת המעטים
מהכנסת שותפות שהיא שותפה בו"
,ובמקום "בעל מניות מהותי
בה כהגדרתו בסעיף
88
"יבוא "בעל שליטה בה;"
(2)
בפסקה (1
,)במקום הסיפה החל במילים "שהוא בעל
מניות מהותי "יבוא "ש
מחזיק ,במישרין או בעקיפין ,ב־%
25
%
50
או יותר באחד מאמצעי השליטה בחבר בני האדם האחר ביום
כלשהו בשנת המס;";
(3)
בפסקה (2
,)הסיפה החל במילים "לעניין זה "
– תימחק;
(4)
בפסקה (3
,)במקום "במשך
30
חודשים לפחות ,מתוך
תקופה של ארבע שנים ,ובלבד שבתום
30
החוד
שים "יבוא
"במשך
15
22
חודשים לפחות ,מתוך תקופה של שנתיים
שלוש
שנים ,ובלבד שבתום
15
22
החודשים;"
(5)
פסקה (4
)
– תימחק;
1 דיני
מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120
'; ס"ח התשפ"ד, עמ1490
.
- 2 -
(ג)
אחרי סעיף קטן (א )יבוא:
("א1)
(1)
הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של
חברת מעטים בהפחתת סכום השווה למכפל
תה
של%
25
ה
הכנסה בסכום המתקבל מההפרש שבין ה
הכנסה
מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים במקדם
בהפחתת
ובין
תשלומים לחברה קשורה, ב-
%
25
,תיחשב
כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית של יחיד בעל שליטה בה
בעל מניות פעיל בה ,לפי סעיף 2(1
,)
(2
)או (
10
,)לפי העניין,
בהתאם לחלקו היחסי של בעל השליטה בעל המניות
האמור בזכויות לרווחי חברת המעטים ,אם התקיימו כל
אלה:
(א)
ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של
חברת המעטים בשנת המס נמוכה מהמכפלה של
30
מיליון שקלים חדשים במספר בעלי השליטה
בחברת המעטים באותה שנה;
לעניין זה ,בעל
י
שליטה שהם תו ו מא תא משפחתי וקרובו, כהגדרתו
בסעיף76
()(ד1
,)
יימנו
כאחד;
(ב)
בשנת המס ,שיעור הרווחיות של חברת
המעטים עלה על
25%
.
(2)
על אף האמור בפסקה (1
)
–
(א)
נחשב חלק מההכנסה החייבת מפעילות
עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים כהכנסתו
החייבת של בעל שלי
טה לפי סעיף קטן (א ,)יופחת
החלק האמור מההכנסה החייבת שמיוחסת לו לפי
סעיף קטן זה מאותה
הכנסה חייבת של
חברת
מעטים;
(ב)
היה חלק מההכנסה החייבת מפעילות
עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים סכום
דיבידנד שהתקבל ולא הובא בחשבון כהכנסה
אחרת כאמור בפסקה (2
)סיפה להגדרה "הכנסה
אחרת "שבסעיף קטן (ד ,)ייחשב חלק זה כהכנסה
מדיבידנד של בעל השליטה ולא כהכנסתו החייבת
מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1
( ,)
2
)או (
10
;".)
- 3 -
)(ב תה י הי ל
חברת המע
טים שותפות?/שותפה
בהון שותפות הכנסה חייבת שיוחסה לה מהכנסת
שותפות:
(1)
אם החלק ש יוחס ליחיד
לחברת
המעטים,בשנת המס מהכנסת השותפות
במישרין או בעקיפין
(בסעיף זה–
חלק
)חברת המעטים בהכנסות השותפות
, היה
%
10
לפחות (להלן בסעיף זה–
חלק
היחיד
ב)שותפות -
לעניין פסקה (א1
()
1
,)יובאו
,בחשבון הכנסות והוצאות השותפות
כשהן
ות פל כ מו בחלק חברת המעטים בה
כנסות
הב
שותפות;.
(2)
אם חלק היחיד
חברת המעטים
בהכנסות בהון
השותפות היה פחות מ-
%
10
,
לא יחולו הוראות
פסקה (א1)(1) ו
יחולו
הוראות סעיף קטן (א2
.)
במהלך הדיון בוועדה
דובר על
ש ינוי הסעיף
כך שחבר ת מעטים
תהיה פטורה אם יש
בה בעל מניות המחזיק
מעל%
30
ואם סכום
הרווחים הנצברים בכל
חברות המעטים
שאותו בעל המניות
בעל שליטה
בהן נמוך
מ-
750
.
)(ג הוראות פסקה (א1)(1)
לא יחולו
לגבי חברת
מעטים שמתקיימים בה שני אלה:
(1)
אין בין
בעלי השל
יטה בה יחיד שהוא
בעל שליטה בחב;רה אחרת לעניי
ן
,זה
חברה
לא פעילה כמשמעותה בסעיף342מא לחוק
החברות לא תיחשב כחברה אחרת ,ובלבד
שאין לה רווחים נצברים.
(2)
סכום הרווחים הנצברים
, כהגדרתם
בסעיף77
,)(א
של חברת המעטים בסוף שנת
המס הקודמת לא עלה על500
750
לף א
.שקלים חדשים
- 4 -
(א2)
%
55
מהכנסת מההכנסה החייבת של השותפות המיוחסת
ל חברת מעטים
שהיא שותפה בה,
המיוחסת
או
מועברת
לה בניכוי
ה
כנסה של בעל השליטה בחברת המעטים משותפות שהיא
שותפה בהון שלה (בפסקה זו–
השותפות), תיחשב כהכנסתו
החייבת מיגיעה אישית של
בעל השליטה
,בה לפי סעיף 2(1) או
2(2
,), לפי העניין
ששולמה לו על ידי
חברת המעטים
, ת
י
חשב
כהכנסתו החייבת
מיגיעה אישית של בעל השליטה בה לפי סעיף
2(1
,)
בהתאם לחלקו היחסי של בעל
המניות
האמור
בזכויות
,לרווחי חברת המעטים אם בעל השליטה בחברת המעטים ,נותן
שירות
, במישרין או בעקיפין, לשותפות, בשם השות
פות או כחלק
.מהשותפות אם הכנסת השותפות, כולה או חלקה, נובעת
מיגיעתו האישית
של בעל השליטה האמור , ובלבד
שחלקה של
חברת המעטים בהכנסות השותפות היה פחות מ-
%
10
.
(א3)
%
55
מסכום ה דיבידנד שחולק לחברת מעטים
שבעל
שליטה ב,ה הוא בעל מניות פעיל בחברה מחלקת הדיבידנד ייחשב
כהכנסה מדיבידנד של
בעל השליטה
, ובלבד שחברת המעטים
אי
נה בעלת שליטה בחברה מחלקת הדיבי
דנד ,; לעניין זה
"בעל
"מניות פעיל–
בעל מניות שהכנסת החברה מחלקת
,הדיבידנד
כולה או חלקה, הופקה
מ
יגיעתו האישית, לרבות מי שמשתתף
בניהול החברה מחלקת הדיבידנד ולמעט כחבר
דירקטוריון
.בלבד;"
(ד)
אחרי סעיף קטן (ג )יבוא:
("ג1)
כללה הכנסתה של חברת מעטים הכנסה שנובעת
מפעילות של יחיד שהוא בעל שליטה בה או הכנסה שהיא הכנסה
עתירת יגיעה אישית (בסעיף זה – הכנסה מיוחדת ,)יותרו לניכוי
לפי סעיף
17
כנגד הכנסה
זו
רק ההוצאות שבהן ע
מדה חברת
המעטים לשם השגת ההכנסה המיוחדת יותרו לניכוי לפי סעיף
17
כנגד הכנסה זו ;לא ניתן לקבוע את ההוצאות כאמור ,ינוכה
כנגד ההכנסה המיוחדת חלק יחסי מן ההוצאות שבהן עמדה
חברת המעטים בייצור כלל הכנסתה ,כיחס ההכנסה המיוחדת
לכלל הכנסתה.
- 5 -
(ג2)
שר האוצר ,באיש
ור ועדת הכספים של הכנסת ,רשאי
לקבוע הוראות למניעת מיסוי נוסף של הכנסות שמוסו לפי סעיף
זה
כנסה של חברת המעטים שראו אותה כהכנסתו החייבת של
בעל השליטה לפי סעיף זה ,
יראו אותה
כאילו שולמה ליחיד על
,ידי חברת המעטים תמורת שירותים אשר נתן לה
ו
חברת
המ עטים תמוסה
בהתאם.
;"
ראו חלק מהכנסת חברת מעטים
כהכנסתו החייבת של בעל מניות בה לפי סעיף זה, יחולו הוראות
אלה:
(1)
יראו את התשלום ששולם לחברת המעטים כחלק
מהכנסת חברת המעטים באותה שנה(
בסעיף קטן זה–
ההכנסה);
(2)
יראו כאילו שולמה הכנסה ליחיד על ידי חברת
המעטים תמורת שירותים אשר נתן לה וההכנסה תבוא
בחשבון בקביעת;הכנסתו
(3)
יראו את התשלום כאמור בפסקה(2) כהוצאה של
;חברת המעטים
(4)
יראו את רווחי חברת המעטים שחויבו בשיעורי
המס של יחיד לפי סעיף ז
ה וחולקו כאילו לא חולקו;
(5)
בלי לפגוע באמור בפסקאות(2)
עד(4), ובלי לפגוע
בהוראות חוק החברות, בחרה חברת מעטים לחלק סכום
לבעל המניות כדיבידנד באותה השנה, יקוזז מס החברות
ששולם על ההכנסה לפי
חלקו של בעל המניות והמס אשר
נוכה במקור בתשלום הדיבידנד מהמס שבעל המניות
חייב
בו לפי
סעיף זה.
(ג3)
יראו את רווחי חברת המעטים שחויבו בשיעורי המס של
יחיד לפי סעיף ז
ה וחולקו
;".כאילו לא חולקו
(ה)
בסעיף קטן (ד )
–
(1)
אחרי "בסעיף זה –
"יבוא:
""אמצעי שליטה "
–
כהגדרתם אמצעי שליטה המנויים
( בפסקאות1
( ) עד4) להגדר
הת
""אמצעי שליטה
בסעיף
88
;
- 6 -
""בעל מניות פעיל– יח
יד תושב ישראל שמחזיק, במישרין
או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב-
%
30
לפחות
מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחברת מעטים או
בעל מניות בחברת מעטים שהכנסתה, כולה או
חלקה, נובעת מיגיעתו האישית, ובכלל זה מי
שמשתתף בניהול החברה, למעט כחבר דירקטוריון
בלבד; לעניין זה" ,יחד עם אחר" –
כהגדרתו
בסעיף
88
;
"בעל שליטה "
–
בעל שליטה
כהגדרתו בסעיף
75ב(א()
3)
שהוא יחיד תושב ישראל ,
ולעניין סעיף62א(א3)
שהוא חברה או יחיד
תושב ישראל;
"הכנסה אחרת "
– כל אחת מהכנסות אלה ,לרבות הכנסה
כאמור שנחשבת כהכנסה מעסק:
(1)
הכנסה מריבית ,מהפרשי הצמדה או מדמי
ני
כיון;
(2)
הכנסה מדיבידנד ,לרבות דיבידנד המשתלם
מתוך רווחי הון של חברה;
לעניין זה לא יובא
בחשבון דיבידנד שחולק לחברת מעטים שבעל
השליטה בה נותן שירות ,במישרין או בעקיפין,
לחברה מחלקת הדיבידנד ,אלא אם כן הדיבידנד
שולם מתוך הכנסה שנחשבה כהכנסתו של בעל
ה
שליטה לפי סעיף זה;
(3)
הכנסה מדמי שכירות;
(4)
תמורה ממכירת נכס ,כמשמעותה בסעיף
88
;
(5)
הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף
88
המהווה מלאי עסקי;
(6)
תמורה ממכירת זכות במקרקעין, לרבות
זכות במקרקעין שאילו הי
י
תה בישראל הי
י
תה זכות
במק
רקעין, או זכות באיגוד מקרקעין, לרבות איגוד
שבבעלותו מקרקעין, שאילו היו בישראל היה איגוד
מקרקעין;
- 7 -
(7)
הכנסה אחרת מסוג שקבע שר האוצר לעניין
זה ,בצו ,באישור ועדת הכספים של הכנסת;
"הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית "
–
חלק
ההכנסה החייבת הנובע מ
הכנסה מפעילות עתירת
יגיעה אישית ,בתוספת סכום דיבידנד שהתקבל ולא
הובא בחשבון כהכנסה אחרת כאמור בפסקה (2)
סיפה להגדרה "הכנסה אחרת "שבסעיף קטן זה;
"הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית "
– הכנסה שאינה
הכנסה אחרת;
"חברת מעטים "
– כמשמעותה בסעיף
76
,ובלבד שבשנת
המס היא אינה אחת מאלה :חברת משלח יד זרה
כהגדרתה בסעיף
75ב1(א ,)חברה נשלטת זרה
כהגדרתה בסעיף
75ב(א()
1), או חברה מועדפת או
חברה מוטבת כהגדרת
ןה בסעיף
51
לחוק לעידוד
השקעות הון
או מפעל מאושר כמשמעותו בסעיף21
לחוק לעידוד השקעות הון;
"יחסים מיוחדים "
– כהגדרתם בסעיף
85א(ב;)
"מקדם "
–
%
33
מוכפל בתוצאה המתקבלת מהפחתת
שיעור הרווחיות מ־1
;";
""שותף–
שותף
ה
זכאי לחלק בהון העסק וברווחיו, וחב
להשתתף בכיסוי הפסדי הון או הפסדים אחרים של
.השותפות
(2)
בהגדרה "נושא משרה ,"בפסקה (3
,)הסיפה החל במילים
"ובלבד שלא "
– תימחק;
(3)
אחרי ה
הגדרה "צד קשור "יבוא:
""שיעור רווחיות "
–
השיעור המתקבל מחלוקת האמור
בפסקה (1
)באמור בפסקה (2) שני אלה
שלהלן:
(1)
ההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה
אישית של חברת המעטים ,בתוספת תשלומים
לחברה קשורה;
- 8 -
(2)
הכ בה
נסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של
חברת המעטים;
"תשלומים לחברה קשורה "
– תשלומים המותרים בניכוי
בחישוב הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה
אישית ,אשר שולמו לחברה שיש לחברה המשלמת
יחסים מיוחדים עימה
(בהגדרה זו–
החברה
ה
קשורה ,)ש:מתקיים לגביהם אחד מאלה אם
אחת
המטרות העיקריות של הקמת החברה הק
שורה או
מתן התשלום היא הימנעות ממס
או הפחתת מס
והחברה המשלמת הצהירה על כך ,או תשלומים
ששר האוצר קבע ,באישור ועדת הכספים של
הכנסת;".
(1)
אחת המטרות העיקריות של הקמת החברה
הקשורה או מתן התשלום היא הימנעות ממס
או
הפחתת מס
בלתי
נאותה;
(2)
החברה ה משלמת לא הצהירה
ש
התשלו
מים
לא נועדו להימנעות ממס או להפחתת מס בלתי
;נאותה
(3)
תשלומים ששר האוצר קבע ,באישור ועדת
הכספים של הכנסת;".
(3)
לפני סעיף
76
,מתחת ל אחרי
כותרת "פרק חמישי :רווחי חברת מעטים
שלא חולקו "יבוא:
"סימן א :'תחולה;"
(4)
אחרי סעיף
76
יבוא:
"סימן ב :'רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים;"
(5)
בסעיף
77
)(א, –
(1)
במקום "חמישה מיליון שקלים חדשים" יבוא "עשרה מיליון
שקלים חדשים
", ובמקום "משלושה מיליון שקלים חדשים" יבוא
;""משישה מיליון שקלים חדשים
- 9 -
(2)
בהגדרה "רווחים נצברים ,"אחרי "
חילקה עד תום
שנת המס
הפלונית" יבוא "ובניכו י הפסד שנוצר בחברה
שמניותיה נמכרות
, אשר
"לא קוזז, ו
בסופה יבוא "ואולם,
לעניין
חברה
שיש
לה זכויות בתאגיד
שקוף – ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם
בסעיף302
(ב) לחוק החברות בתוספת רווחים
שהוו
נו ובתוספת רווחי
התאגיד השקוף ככל
שלא
נכללו
במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם
בסעיף
302
)(ב
לחוק החברות ; לעניין זה–
(א)
בסעיף קטן (א )
–
(1)
במקום "לקיומו ולפיתוחו של עסקה ,וכי תוצאת אי־
החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתת מס –
"יבוא "לקיומו
ולפיתוחו של עסקה –
;"
(2)
אחרי "לעניין זה –
"יבוא:
""עסקה "
– למעט עסק שלדעת המנהל הוא טפל לעסקה
העיקרי של החברה ,ולגבי חברת מעטים שיש לה גם
עסק שמופקת ממנו הכנסה מפעילות עתירת יגיעה
אישית וגם עסק שמופקת ממנו הכנסה אחרת –
יראו את העסק שמופקת ממנו ההכנסה האחרת
כעסק שהוא כ
טפל לעסקה העיקרי של החברה;
לעניין זה" ,הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית"
ו"הכנסה אחרת "
– כהגדרתן בסעיף
62א(ד;";)
(3)
בהגדרה "רווחים נצברים ,"בסופה יבוא "ואולם לעניין
חברה שיש לה זכויות בתאגיד שקוף –
ובלבד שסכום הרווחים
לא יעלה על סכום הרווחים כה
גדרתם בסעיף
302
(ב )לחוק
החברות בתוספת רווחים שהוונו ובתוספת רווחי התאגיד השקוף
אם לא נכללו במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף
302
(ב)
לחוק החברות ;לעניין זה –
"רווחי התאגיד השקוף "
–
סכום השווה לחלק הרווחים של
תאגיד שקוף שיוחסו לחברה ,שהצטברו בתאגיד השקו
ף
ולא חולקו עד תום שנת המס ,בניכוי המס החל עליהם;
"תאגיד שקוף "
– חבר בני אדם שיש לחברת המעטים זכויות בו
בתום שנת המס ושרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי
הזכויות בו;";
-
10
-
(ב)
בסופו יבוא:
("ד)
חזקה היא שיש בידי חברת מעטים לחלק רווחים בלי
להזיק לקיומו ו
לפיתוחו של עסקה כאמור בסעיף קטן (א )אם
הרווחים שנצברו הם מעבר לדרוש באופן סביר לצורך ניהול עסק
מהסוג המנוהל בחברת המעטים ,אלא אם כן הוכח אחרת להנחת
דעתו של המנהל.
(ה)
שר האוצר ,באישור ועדת הכספים של הכנסת ,רשאי
לקבוע ,לעניין סעיף קטן (ד ,)תנאים ונסיבו
ת שבהתקיימם יראו
רווחים שנצברו בחברת מעטים ככאלה שדרושים באופן סביר
לצורך ניהול עסק מהסוג המנוהל בחברה או ככאלה שהם מעבר
לדרוש באופן סביר כאמור;".
(6)
אחרי סעיף
81
יבוא:
"סימן ג :'תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו
הגדרות –
'סימן ג
81א. בסימן זה –
"הלוואה "
– לרבות השאלה או כל חוב אחר;
"רווחים נצברים "
–
כהגדרתם בסעיף
77
(א)
בהפחתת סכום הרווחים הנצברים שיוחסו
להכנסתו של בעל מניות
של חברת המעטים
לפי פקודה זו, לרבות לפי
סעיפים3(ט1
,)
62
,א64
או64א;
"רווחים נצברים חייבים "
–
ההפ
רש שבין רווחים
נצברים לבין בין ו נצברים
רווחים
פטורים
הסכום המתקבל מצירוף כל אלה:;
""רווחים נצברים פטורים–
אחד מאלה, לפי
:בחירת הנישום
(א1)
,הסכום המתקבל מצירוף כל אלה
:בהפחתת עלות נכסים מיוחדים
-
11
-
(1א)
סכום הרווחים הנצ
ברים
שמקורם בהכנסה של החברה שהיא
הכנסה מוטבת כהגדרתה בסעיף
51
לחוק לעידוד השקעות הון ,הכנסה
של מפעל מועדף כהגדרתו באותו
סעיף שהיא מהסוגים המפורטים
בפסקאות (1
)עד (5
)להגדרה "הכנסה
מועדפת "שבסעיף האמור ,או הכנסה
טכנולוגית כהגדרתה בסעיף
51כד
לחוק האמור
ה או
כנסה של מפעל
מאושר כמשמעותו בסעיף21
לחוק
לעידוד השקעות הון;
(2)
סכום הרווחים הנצברים
שיוחסו להכנסתו של בעל מניות לפי
פקודה זו ,לרבות לפי סעיפים
62א ,
64
או
64א;
(2ב)
סכום הרווחים הנצברים של
חברה שהיא בעלת מפעל תעשייתי
כהגדרתו ב
חוק עידוד התעשי
יה,
שמקורם בהכנסת החברה שהיא
הכנסה ממכירות המפעל כמשמעותה
בסע
יף
18א()(ד1
)לחוק לעידוד
השקעות הון ,ובלבד
שלא
נכללים
בפסקה בפסקת משנה(1)
)(א;
(3ג)
סכום הרווחים הנצברים
שמקורם בהכנסות מבניין של החברה
שחלו
בחישובן
ש
הוראות סעיף 8
)א(ג
לפקודה חלו בחישובן;
(3)(4ד) סכום הרווחים הנצברים
שמקורם בהכנסה של ה
חבר
ה
מפעילות של
שהיא מוסד כספי
כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף,
מפעילות של המוסד הכספי;.
-
12
-
(ב2)
הסכום המתקבל מ
צירוף
כל
הרווחים
הנצברים שבפסקאות
()(א1
( ) עד4) בפסקה
(1)
, שהופקו בשבע שנות המס
שקדמו לשנת
.המס
תוספת למס על
רווחי חברת מעטים
שלא חולקו
81ב. (א)
חבר
ת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת
למס ,לכל שנת מס ,בשיעור של
2%
מסכום
הרווחים העודפים של חברת המעטים ,כפי שחושבו
לפי סעיף
81ג ,לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד
שחולק בשנת המס (בסימן זה – תוספת למס.)
(ב)
על אף האמור בסעיף קטן (א ,)לא תשולם
תוספת למס לשנת מס שהתקיים בה אחד מאלה :
(1)
סכום הפסדי חברת המעטים בשנת
המס לפי סעיפים
28
,
29
או
92
,עולה על
%
20
%
10
מסכום הרווחים הנצברים של חברת
המעטים בתום שנת המס הקודמת;
(2)
סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל
,חלוקתם
שחילקה ש
חברת המעטים חילקה
לבעלי מניותיה ,למעט דיבידנד שלא נכלל
בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף
126
(ב,) עולה על
%
60
%
50
מסכום הרווחים
העודפים של חברת המעטים בתום שנת
המס הקודמת;.
(3)
סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל
חלוקתם, שחילקה ש
חברת המעטים חילקה
לבעלי מניותיה,
בשיעור עולה על הוא
בשיעו ר של%
6
או יותר מסכום הרווחים
הנצברים של חברת המעטים בתום שנת
המס הקודמת;
לעניין
,זה
"דיבידנדים
ששולם מס בשל חלוקתם" –
:אחד מאלה
(1א)
דיבידנד,
למעט
דיבידנד שלא
נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל
הוראות סעיף126
)(ב;
-
13
-
(2ב)
דיבידנד שלא נכלל בהכנסת
מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף
126
,)(ב
וש
לגביו בחרה החברה
המחלקת ש בשל חלוקתו ישולם
מס
בשיעור הגבוה ביותר
החל על תשלום
דיבידנד לפי סעיפים125ב ו-
121ב,
בהתאם להוראות שקבע שר האוצר
לפי סעיף קטן פסקת משנה)(ד)(ג;
)(ג שר יקבע
האוצר
בתקנות
באישור ועדת הכ
ספים של
הכנסת, בתקנות
הוראות לעניין
תשלום וגביית
המס על
דיבידנד
כאמור בפסקה
()(ג2) זו ;כן יקבע השר
בתקנות האמורות הוראות
למניעת
מיסוי נוסף של
דיבידנדים ששולם
בשלהם מס
לפי
הפסקה האמורה
פסקה זו.לעניין חישוב ההכנסה
החייבת של אדם שקיבל דיבידנד
כאמור או רווח ה
הון במכירת מניה
של חברה.שקיבלה דיבידנד כאמור
)(ד שר
האוצר יקבע בתקנות
הוראות
לעניין
תשלום וגביית
המס על
דיבידנד
כאמור בפסקה
()(ג2
;)כן יקבע השר בתקנות
האמורות הוראות
למניעת מיסוי נוסף של
דיבידנדים ששולם בשלהם מס
לפי
הפסקה
האמורה.
חישוב הרווחים
העודפים של חברת
מעטים
81ג.
(א)
סכום הרווחים העודפים של חברת מעטים
יחושב ,לעניין סימן זה ,לגבי כל שנת מס ,בתום
אותה שנה ,כהפרש שבין סכום הרווחים הנצברים
החייבים בתום שנת המס הקודמת לבין בין ו
הסכום הגבוה מבין מ
אלה:
-
14
-
במהלך הדיון בוועדה
דובר על כך שאם
חברת המעטים היתה
בשליטת יחיד שיש לו
חברות אחרות, הסכום
יובא בחשבון בחישוב
הרו וחים העודפים של
היחיד פ.עם אחת
(1)
500
750
אלף שקלים חדשים ;הייתה
חברת המעטים חלק מקבוצה ,הסכום
האמור יובא בחשבון בחישוב הרווחים
העודפים של חברת האם הסופית בלבד, אלא
אם כן ביקשה חברת האם הסופית
אחרת
יחולק במספר חברות המעטים
שבקבוצה ;לעניין זה – ,
""חברת האם הסופית–
חבר בני
אדם המחזיק, במישרין או
אמצעי
ברוב
בעקיפין,
השליטה בישויות האחרות
;בקבוצה
"קבוצה "
–
כהגדרתה בסעיף
51כד
לחוק לעידוד השקעות הון;
(2)
סכום ההוצאות של חברת המעטים
בשנת המס ,או סכום שהוא ממוצע
ההוצאות השנתיות של החברה בשנת המס
ובשנתיים שקדמו לשנת המס ,לפי הגבוה
שבהם ;ואולם ,הוקמה החברה בשנה
שקדמה לשנת המס ,יובאו בחשבון ,לעניין
חישוב הסכום שהוא ממוצע ההוצאות
השנתיות של החברה ,ההוצאות השנתיות
של החברה בשנת המס ובשנה שקדמה לשנת
המס;
לעניין
"זה, "הוצאות–
ההוצאות
המותרות בניכוי, למעט הוצאות לרכישת
נכס
ים מיוחדים כהגדר
תם בפסקה (3);
(3)
עלות נכסי החברה בהפחתת עלות
נכסים מיוחדים ,הון עצמי ויתרת הלוואה
מצד קשור כהגדרתו בסעיף
103
, ובתוספת
עלות חבר בני אדם מוחזק ,והכול בתום שנת
המס ;לעניין זה –
""אמצעי שליטה–
כהגדרתם בסעיף62א;.
-
15
-
"הון עצמי "
– הון מניות או פרמיה כהגדרתה
בחוק הח
ברות;
"זכות במקרקעין "
– למעט מלאי עסקי בניין
ש ההכנסות
בחישוב
הנובעות
ממכירתו
חלות
הוראות סעיף8א)(ג
או קרקע שמיועדת לבניית בניין
כאמור;
"חבר בני אדם מוחזק "
–
חבר בני אדם
שחברת המעטים מחזיקה בו,
במישרין או בעקיפין ,בשיעור של
%
10
לפחות בכל חד א מאמצעי
השליטה בו מהזכות לרווחים בו,
למעט חבר בני אדם שעיקר שרוב
שוויו ,במישרין או בעקיפין ,מקורו
בנכסים מיוחדים;
"מלאי עסקי "
– כמשמעותו
כהגדרתו
בסעיף
85
;
"נכסי החברה "
–
מזומן ,שווי מזומן ,כל
רכוש ,בין מקרקעין ובין מיטלטלין,
וכן כל זכות וא טובת הנאה ראויות
או מוחזקות ,והכול בין שהם בישראל
ובין שהם מחוץ לישראל;
"נכסים מיוחדים "
– כל אחד מאלה:
(1)
נייר ערך כהגדרתו בסעיף
88
,
לרבות נייר ערך שהוא מלאי עסקי
ולמעט נייר ערך שחברת המעטים
מ חזיקה בו
לשם עמידה בדריש
ו ת
הון
עצמי לפי דין,; או
-
16
-
(2)
נכס פיננסי כאמור בפסקאות
(1
)עד (7
)להגדרה "נכס פיננסי"
שבסעיף
11א לחוק הפיקוח על
שירותים פיננסיים (שירותים
פיננסיים מוסדרים ,)התשע״ו–
2016
2,
לרבות נכס פיננסי כאמור שהוא מלאי
עסקי;
(2)(3) נכס בלתי מוחשי שעיקר
ההכנסה הנובעת ממנו היא הכנסה
מתמלוגים;
(3)(4) זכות במקרקעין, לרבות זכות
במקרקעין שאילו
הייתה בישראל
הייתה זכות במקרקעין, ו
למעט כל
אחד מאלה :
(1)
זכות במקרקעין כאמור
לשימוש עצמי לפי כללי
חשבונאות מקובלים ,לרבות
אף אם
הזכות במקרקעין
בבעלות ישות אחרת בקבוצה
כהגדרתה בס עיף51כד לחוק
ל
עידוד השקעות הון,
(2)
ו
למעט
בניין
חדש
בסעיף
כהגדרתו
להשכרה
53
()א(א3א
) לעידוד
לחוק
השקעות הון או בניין לשכירות
מוסדית בסעיף
כהגדרתו
53
)א(א(3א1) כהגדרתו בחוק
האמור;
(4)(5) מילווה
,הלוואה
,פיקדון,
מזומן או שווי מזומן ,למעט כל אחד
מ
אלה: ;
2 ס '"ח התשע"ו, עמ1098
.
-
17
-
)(א מזומן או שווי מזומן
המש
ו
עבד
או מופקד
בהתאם
לחובה הקבועה בהסכם למתן
ליווי פיננסי כהגדרתו בחוק
(הבטחת
(דירות)
המכר
השקעות של
רוכשי
,)דירות
התשל"ה-
1974
3 (
בסעיף זה–
הסכם
למתן ליווי פיננסי), כפי
שאושר לעניין זה על ידי רואה
החשבון של החברה;;
(ב)
הלוואה לחבר בני אדם
מוחז
ק המשמשת בידי אותו
חבר בני אדם מוחזק כמזומן
או שווי מזומן המשועבד או
לחובה
בהתאם
מופקד
ה
קבועה בהסכם למתן ליווי
פיננסי
, כפי שאושר לענ
יין זה
על ידי רואה החשבון של
החברה;
)(ב(ג)
מזומן
וא שווי מזומן
אשר הוכח לפקיד השומה
שחברת המעטים
מחזיקה
בהם לשם עמידה בדרישות הון
נדרשת לשמור בי
דיה כהון
עצמי ל על
פי דין;
)(ג הלוואה לחבר בני אדם
מוחזק עד גובה ההפסדים
המועברים של חבר בני האדם
המוחזק
מוכפל ב
חלקה של
באמצעי
המעטים
חברת
השליטה של חבר בני האדם
המוחזק;
3 ס"ח התשל"ה... ', עמ
-
18
-
(5)(6) נכס אחר להשקעה שקבע שר
האוצר ,באישור ועדת הכספים של
הכנסת;
"עלות "
–
עלות מלאי עסקי ,יתרת המחיר
המקורי כהגדרתה בסעיף
88
,או
יתרת שווי הרכישה כהגדרתה בסעיף
47
לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת
הפחת ,לפי העניין.;.
(ב)
שר האוצר רשאי
, באישור ועדת הכספים של
,הכנסת לקבוע בתקנות את דרך החישוב של
ההוצאות של חברת מעטים לעניין סעיף קטן (א()
2
,)
ואת סוגי ההוצאות שלא ייכללו במסגרת סכום
ההוצאות כאמור.
)(ג על אף האמור בסעיף קטן (א), סכום
הרווחים העודפים של חבר
ת מעטים שיש לה
רווחים נצברים פטורים, שבחרה
לחשב
את
גובה
הרווחים הנצברים הפטורים
בהתאם
לפסקה (א1)
בהגדרה "רווחים נצברים פטורים ,", יחושב
לעניין
,סימן זה, לגבי כל שנת מס, בתום אותה שנה
כ
הפרש שבין סכום הרווחים הנצברים החייבים
בתום שנת המס הקודמת
בין לו הסכום
הגבוה
מבין
מ
הסכומים
( הקבועים בפסקאות1
)או (2
)שבסעיף
קטן (א.)
תוספת למס אינה
מותרת בניכוי
81ד. סכומים ששולמו, או שיש לשלמם ,כתוספת למס
לפי סימן זה ,לא יותרו בניכוי בבירור הכנסתה
החייבת של חברת מעטים.
דיווח על תוספת
למס
81ה. (א)
חברת מעטים תדווח במסגרת הדוח שהיא
חייבת בו לפי סעיף
131
,על סכום התוספת למס
שהיא חייבת בו לפי סימן זה ,או אם אינה חייבת
בתשלום תוספת למס לפי סימן זה ,וכן תפרט את
החישוב שעליו בוסס הדיווח האמור.
-
19
-
(ב)
חברת מעטים שלא דיווחה כאמור בסעיף
קטן (א ,)יראו אותה כאילו לא הגישה את הדוח לפי
סעיף
131
.
דין התוספת למס
81ו.
(א)
דין התוספת למס כדין מס חברות ,לכל דבר
ועניין ,אלא אם כן נקבע במפור
ש אחרת ,ובלבד
שלעניין חישוב המס לפי הפקודה ,לא יראו את
התוספת למס כחלק ממס חברות.
(ב)
על אף האמור בסעיף קטן (א ,)ההוראות
בדבר תשלום מקדמות לפי סימן א 'לפרק שני בחלק
י' לא יחולו לעניין התוספת למס ההוראות בדבר
תשלום מקדמות לפי סימן א 'לפרק שני בחלק י';
ואולם, שר האוצר רשאי
, באישור ועדת הכספים
,של הכנסת רשאי לקבוע מקדמות על חשבון
התוספת למס ,וכן רשאי הוא ב
דרך האמורה לקבוע
כי ההוראות לפי סעיפים
180
ו־190
יחולו ,בשינויים
המחויבים ,על המקדמות לפי סעיף קטן זה.
)(ג
( על אף האמור בסעיף קטן)א ובסעיף
187
)(א ,
על תוספת
ל
מס שלא שולמה עד למועד
הגשת דוח לפי סעיף132
או עד לתום שנת המס
שלאחר שנת המס , לפי
המוקדם (ב
סעיף זה – מועד
)אי התשלום,
יוטלו על הנישום בעד התקופה
שממועד אי התשלום ועד ליום התשלום, הפרשי
הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף159
.)א(א"
(ג)
הוראות סעיף
86
יחולו ,בשינויים המחויבים,
לעניין התוספת למס.
מיסוי בעל שליטה
בחברה זרה
הנשלטת בידי
תושבי ישראל בשל
רווחים לא
מחולקים
81ז.
(א)
על
יחיד תושב ישראל שהוא בעל שליטה
בחברה זרה הנשלטת בידי תושבי ישראל שיש לה
רווחים לא מחולקים ,יוטל עליו מס הי
וצר נטל מס
שהוא מקביל לנטל המס שיישא בו בעל מניות
בחברת מעטים החייבת בתוספת למס לפי סימן זה.
-
20
-
(ב)
שר האוצר ,באישור ועדת הכספים של
הכנסת ,יקבע הוראות לעניין אופן חישוב המס
המוטל לפי סעיף קטן (א ,)וחובות דיווח של תושב
ישראל שהוא בעל שליטה בחברה זרה הנש
לטת
בידי תושבי ישראל על אמצעי השליטה שלו בחברה
ודוחות ,מסמכים ונתונים לגבי החברה שיגיש
לפקיד השומה.
(ג)
בסעיף זה –
"בעל שליטה "
– כהגדרתו בסעיף
75ב(א()
3
;)
"חברה זרה הנשלטת בידי תושבי ישראל "
– חברה
שמתקיימים בה התנאים הקבועים בסעיף
75ב(א()
1
()ד;".)
(7)
בסעיף
191
,במקום סעיף קטן (א )יבוא:
("א)
בסעיף זה –
"גירעון "
– כל אחד מאלה:
(1)
הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו על המס שהוא
חייב על פי הדוח שלו לפי סעיף
131
,או סכום המס שנקבע לפי
סעיף
145
(ב )אם לא הגיש דוח כאמור ,ו
הכול לפי העניין ;לעניין
זה" ,מס "
– למעט התוספת למס;
(2)
לעניין תוספת למס –
הסכום שבו עודפת התוספת למס
שנישום חייב בו עודפת על התוספת למס שהוא חייב על פי הדוח
שלו לפי סעיף
131
,או סכום התוספת למס שנקבע לפי סעיף
145
(ב )אם לא הגיש דוח כאמור ,הכול לפי העניין;
"תוספת למס "
– כמשמעותה בסעיף
81ב(א".)
תיקון חוק הביטוח
הלאומי
2.בחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב ,]התשנ"ה–
1995
4 ,אחרי סעיף
345ב א יבו:
4 ס '"ח התשנ"ה, עמ210
'; התשפ"ד, עמ1491
.
-
21
-
"הכנסה שרואים
אותה כהכנסה של
בעל שליטה
345ג.הכנסה שלפי סעיף
62א לפקודת מס הכנסה רואים
אותה כהכנסה של בעל שליטה כמשמ
עותו באותו
סעיף ,תיחשב כהכנסתו של עובד עצמאי ויחולו
לגביה ההוראות החלות על הכנסתו של עובד
עצמאי".
תחילה
2
3.
(א)
תחילתו של חוק זה ביום א 'בטבת התשפ"ה (1 בינואר
2025
( )להלן –
יום התחילה.)
(ב)
על אף האמור בסעיף קטן (א ,)תחילתו של סעיף
81ז לפקודה ,כנוסחו
בסעיף 1(6
)לב
חוק זה ,ביום תחילתן של תקנות ראשונות שיותקנו לפי הסעיף
האמור.
תחולה
3
4.
(א)
סעיף
62א לפקודה ,כנוסחו בסעיף 1(2
)לב
חוק זה ,יחול על הכנסות
שהופקו מיום התחילה ואילך.
(ב)
סימן ג 'לפרק חמישי בחלק ד 'של הפקודה ,כנוסחו בסעיף 1(6
)לב
חוק
זה ,יחול ם מיו התחילה ואילך על רווחיה של חברת מעטים ,לרבות רווחים
שנצברו עד יום התחילה.
)(ג
סעיף191
לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יחול על דוח שיוג ש לגבי שנת2029
.ואילך
תקנות ראשונות
4.
תקנות ראשונות לפי סעיף81
()ב(ב3)(ג) לפקודה, כנוסחו בחוק זה, יובאו
לאישור ועדת הכספים
,של הכנסת
ל
א יאוחר מ( יום ב' בשבט התשפ"ה31
בינואר2025
.)
הוראות מעבר
5.
(א)
חברת מעטים שערב יום התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו,
והיא חילקה דיבידנד
ים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה בשנה משנות
המס
2025
עד
2030
,בשיעור של
%
20
או יותר מסכום רווחיה שנותר
ו מיום
התחילה ,למעט דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות
סעיף
126
(ב )לפקודה ,יחולו לגביה באותה שנת המס הוראות אלה:
(1)
יופחת סכום הרווחים העודפים בשנת המס יופחת בגובה
הרווחים שנותרו מרווחי יום התחילה;
-
22
-
(2)
יקראו את סעיף
81ב(ב()
2
)לפקודה, כנוסחו בסעיף 1(6
)לב
חוק
זה ,כך שבסופו יבוא "בהפחתת הרווחים שנותרו מרווחי תום שנת המס
2024
;לעניין זה" ,רווחים שנותרו מרווחי תום שנת המס
2024
"
– סכום
הרווחים העודפים של חברת מעטים בתום שנת
2024
בניכוי רווחים
שחילקה חברת המעטים מהרווחים האמורים לבעלי מניותי
ה
כדיבידנד
ים ששולם מס בשל חלוקתם לבעלי מניותיה ,למעט דיבידנד
שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף
126
(ב)
."
(ב)
בלי לגרוע מהאמור ב מהוראות
סעיף קטן (א ,)חברת מעטים שערב יום
התחילה היו לה רווחים נצברים שטרם חולקו ,והיא חילקה דיבידנד לבעלי
מניותיה בשיעור מרווחיה הנצברים ביום התחילה כמפורט להלן ,יחולו לגביה
ההוראות שבפסקאות (1
)ו-(2
)בסעיף קטן (א( )בסעיף קטן זה – ההוראות )גם
בשנות המס כמפורט להלן ,ובלבד שההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה
מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה בתקופה שמיום התחילה עד יום ח''י
בתשרי
בכסלו התשפ"ו (
30
בספטמבר
בנובמבר2025
( )בסעיף קטן זה –
התקופה הקובעת:)
(1)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
35%
או יותר אך
פחות מ־60%
– יחולו ההוראות בשנת המס
2026
;
(2)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
60%
או יותר אך
פחות מ־75%
– יחולו ההוראות בשנות המס
2026
ו־2027
;
(3)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
75%
או יותר אך
פחות מ־90%
– יחולו ההוראות בשנות המס
2026
עד
2028
;
(4)
חולק בתקופה הקובעת דיבידנד בשיעור של
90%
או יותר – יחולו
ההוראות בשנות המס
2026
עד
2029
.
(ג)
על אף האמור בסעיף81ב(א) לפקודה, כ
נוסחו בחוק זה, חברת מעטים
לא תהיה חייבת בתשלום תוספת למס בשנת2025
אם סכום הדיבידנדים
ששולם מס בשל חלוקתם שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה בתקופה
הקובעת הוא בשיעור של%
5 או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת
המעטים בתום שנת המס
הקודמת, ובלבד שהמס בשל חלוקת הדיבידנדים
שולם בתקופה הקובעת על ידי החב.רה מחלקת הדיבידנד
-
23
-
(ד)
הלוואה כאמור בסעיף
שטר הון כמשמעותו בסעיף 3
()(י10
) לפקודה,
שהונפק שניתנה לפני יום התחילה
בערכו
בערכה ביום התחילה
, ל
א
יי
חשב
תיחשב נכס מיוחד לפי סעיף
81ג לפקודה,
,כנוסחו בחוק זה
ובלבד
שתק
ו פת הנפקתו של שטר ההון כנגדה
לא שונתה לאחר יום התחילה,
ושהלוואה לא ניתנה לחבר בני אדם שרוב שוויו, במישרין או בעקיפין, בנכסים
מיוחדים, כהגדרתם בסעיף האמור.
(ה)
בשנת המס2025
,
לשם
חישוב
שיעור הרווחיות
לעניין
סעיף62
א
לפקודה
,כנוסחו בחוק זה
יהיה רשאי נישום לבחור במקום שיעור הרווחיות בשנ
ת המס
2025
את ממוצע שיעור הרווחיות בשנ
ות המס
2023
עד2025
.
(גו)
בסעי
ף זה –
"דיבידנדים
"ששולם מס בשל חלוקתם–
כהגדרתם בסעיף81ב)(ג()(ב3)
לפקודה, כנוסח
ו בסעיף 1(6
)לב
חוק זה.
"חברת מעטים" ,"רווחים נצברים "ו"רווחים עודפים "
– כמשמעותם בסימן ג'
לפרק חמישי בחלק ד 'לפקודה ,כנוסחו בסעיף 1(6
)לב
חוק זה;
"רווחים שנותרו מרווחי יום התחילה "
– סכום הרווחים העודפים של חברת
המעטים ביום התחילה
בתום שנת2025
בניכוי רווחים שחילקה חברת
המעטים מהרווחים האמורים כדיבידנד לבעלי מניותיה כדיבידנדים
ששולם מס בשל חלוקתם ,למעט דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל
הדיבידנד בשל הוראות סעיף
126
(ב )לפקודה.
הוראת שעה
6.
)(א
הוראות סעיף93
לפקודה
לא יחולו בפירוק מרצון של חבר
ת מעטים
כהגדרתה בסעיף 5
)(ג
לפקודה המוחזקת במלואה על ידי יחידים (בסעיף זה–
)החברה המתפרקת , שהחל והסתיים בשנת המס2025
, ויחולו הו
ראות סעיף
קטן
,)(ב
:בהתקיים כל אלה
(1)
נכסי החברה
או הפעילות
נמכרו ב מכירה בלא תמורה
לבעלי
המניות בחברה
, בהתאם לחלקם היחסי בזכויות בחברה, ולא שונה
ייעודם אגב המכירה;
(2)
החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על הליכי
הפירוק;
-
24
-
(3)
במהלך
הליכי הפירוק שולמו הועברו לבעלי המניות כל
נכסי
החברה וסכומי הכסף שנותרו בחברה.בהתאם לשיעור זכויותיהם בה
הרווחים הראויים לחלוקה, כל העודפים וכל סכומי הכסף שנותרו
בחברה, וחויבו במס בידי בעלי המניות לפי סעיפים2(4) לפקודת מס
הכנסה.;
)(ב בחר
ה החברה לפרק את החברה
ב
פירוק מרצון כאמור בסעיף קטן
,)(א
:יחולו הוראות אלה
(1)
העברת
סכומי הכסף ו נכסי החברה
מהחברה המתפרקת לבעלי
,מניותיה
,בהתאם לשיעור זכויותיהם בה
עד גובה הרווחים הראויים
לחלוקה, כהגדרתם בסעיף94
ב ל
פקודה
, יחויבו במס בידי בעלי המניו
ת
לפי סעיף 2(4
)ל
פקו
דה
, ועל הרווחים הראויים לחלוקה עד המועד
הקובע, כהגדרתם בסעיף94
()ב(א2) לפקודה
, יחול מס בשיעור הקבוע
.בסעיף האמור
(1)(2)
העברת
סכומי הכסף ו נכסי החברה
מהחברה המתפרקת לבעלי
,מניותיה
בסכום העולה על הסכום שחויב במס לפי פסקה(1
,) בהתאם
לשיעור זכויותיהם בה, ל א תחויב במס לפי
ה
פקודה או לפי חוק מיסוי
מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג–
1963
5
(להלן-
)חוק מיסוי מקרקעין,
ובלבד שהנכס המועבר לא שינה את ייעודו אגב ההעברה, כאמור
בסעיפים85
ו-
100
לפקודה ובסעיף5ב לחוק מיסוי מקרקעין; ואולם,
אם
המכירה במס שבח לא מתחייבת בשל
הוראו ת
פסקה זו, תתחייב
המכירה במס רכישה בשיעור של%
0.5
; לעני
י
ן זה, "מס שבח" ו"מס
"רכישה– כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין;
(2)(3)
במכירת
נכס שהועבר ל
בעל המניות אגב הפירוק, יחולו הוראות
:אלה
)(א לעניין הפקודה ולעניין חוק מיסוי מקרקעין ,ה
מחיר
המקורי של נכס שהועבר ל
בעל המניות
,ויתרת המחיר המקורי
שוו
י הרכישה ויום הרכישה, הכ
ו
ל לפי העני
י ,ן לעניין
פקוד
ת מס
הכנסה
הפקודה ,ולעניין חוק מיסוי מקרקעין
יהיו כפי שהיו
בחבר
ת המעטים
;אילו לא הועבר הנכס
5
... 'ס"ח התשכ"ג, עמ
-
25
-
)(ב
על אף האמור
בהוראות בה
פקודה בו
חוק מיסוי מקרקעין,
בהעברת נכס החברה שאינו מלאי, על רווח ההון הריאלי שעד יום
ה
העברה או על השבח הריאלי שעד יום ההעברה יחול חיוב במס
בשיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף121
לפקודה, ועל יתרת
השבח הריאלי או יתרת רווח ההון הריאלי שמיום ההעברה ועד
ליום המכירה, יחול מס בשיעור הקבוע
בסעי
פים
ב
סעיף
91
לפקודה
או
בסעיף
סעיף
48א ל
פקודה
חוק מיסוי מקרקעין ,לפי
העניין;
)(ג היה הנכ ס שהועבר דירת מגורים במכירת הדירה
לא יחולו
במכירת הדירה הוראות פרק חמישי1 לחוק מיסוי מקרקעין.;
)(ג הועברה
זכות במקרקעין לידי בעל מניות מהותי בחברת מעטים
בתקופה
הקובעת כהגדרתה בסעיף 5
)(ב
שלא אגב פירוק החברה כאמור בסעיף קטן
,)(א
רשאי בעל המניות המהותי לבחור כי יחולו הוראות
אלה;
(1)
יראו את העברת
הזכות במקרקעין כהכנסתו של בעל המניות
המ
הותי, וסכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה, ביום
ההעברה
בניכוי סכום יתרת זכות
הניתנת להיפרע על פי דין.
(2)
)הוראות סעיף קטן (ב
יחולו
בשינויים
המחויבים.
)(ג)(ד שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות
,לביצוע סעיף זה וכן תנאים ותיאומים, לרבות לענין מחיר מקורי, יום רכישה
.קיזוז הפסדים, חישוב העודפים וחישוב רווח ההון
)(ד)(ה
בסעיף זה–
""בעל מניות מהותי–
כהגדרתו בסעיף88
לפקוד
ה;
"חברת
"מעטים–
כהגדרתה בסעיף5
)(ג;
"
"יתרת השבח הריאלי– הה פרש שבין השבח הריאלי
ול
בין השבח הריאלי עד
;יום ההעברה
"יתרת
"רווח ההון הריאלי–
ההפרש שבין
רווח ההון
הריאלי
לו בין
רווח ההון
;הריאלי עד יום ההעברה
"רווח ההון ה ריאלי
ש "עד יום ההעברה–
חלק
רווח ההון הריאלי שיחסו לכלל
רווח ההון הריאלי הוא כיחס שבין התקו
פה שמיום הרכישה ועד יום
ההעברה
לו
בין התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה;.
-
26
-
""שבח ריאלי עד יום ההעברה–
החלק מהשבח הריאלי שיחסו לכלל השבח
הריאלי הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד יום ההעברה
בין ול
".התקופה שמיום הרכישה ועד יום המכירה
דיווח לכנסת
8. בת קופה של
א
רבע שנים מיום תחילתו של חוק זה, ידווחו שר האוצר, הכלכלן
הראשי במשרד האוצר
והממונה על התקציבים במשרד האוצר, לוועדת
הכספים של הכנסת ,לא יאוחר מ-
31
ב
מרס
,בכל שנה, על יישום הוראות החוק
ובכלל זה על כל אלה:
(1)
נתונים בדבר הכנסות המדינה מהוראות סעיפים62
,א77
וסימן ג' לפרק
חמישי בחלק ד' לפקודה
(להלן–
)'סימן ג
, כנוסחם בחוק זה
, לרבות בחלוקה
לפי תוספת למס בהתאם לסעיף81ב לפקודה, כנוס
ח,ו בחוק זה ודיבידנד
שחולק לפי81ב()(ב3
;) לפקודה, כנוסחו בחוק זה
(2)
מספר החברות
ש נגבה מהן
המס ב
פילוח
( לפי פסקה1
;)
(3)
נתונים
בדבר הכנסות המדינה
מחברות שהתפרקו בהתאם להוראות
סעיף7
;
(4)
מספר החברות ש שיעור הרווחיות שלהן עולה על%
25
לפי סעיף62א
לפקודה, כנוסחו בחוק זה, וכן מספר המועסקים בחברות האמורות;
(5)
נתונים בדבר הכנסות המדינה מ חוק זה בשנת2025
;
(6)
נתונים בדבר השפעת הח וק על
ה משק, בין
ה
שאר ,בהתחשב בהיבטים
.תאגידיים, כלכליים ומיסויים
***************************************************************************************