חומר רקע

רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע הוועדה המיוחדת לפיקוח על הקרן לניהול הכנסות המדינה מהיטל על רווחי גז ונפט ערן יעקב מנהל רשות המסים 28 ביולי2020 רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע Government Take (GT) • מטרת ועדות ששינסקי היתה להגדיל את חלק הציבור ברווחים ממשאבי הטבע של המדינה. מס חברות + תמלוגים + היטל רווחי יתר% GT = רווח לפני מסים בעקבות חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע עלו שיעורי ה- GT : בענף הנפט והגז-עד62% . בענף משאבי הטבע האחרים-עד55% . 2 רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע היטלים לפי חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע"( היטלי ששינסקי)" היטל רווחי נפט (ששינסקי1) היטל רווחי יתר (ששינסקי2) משאבי הטבע נפט וגז אשלג ,פוספט ,ברום ,מגנזיום , נחושת , פצלי שמן וחשמל מפצלי שמן תאריך תחילת החוק10/4/2011 אשלג– שנת2017 יתר משאבי הטבע– שנת2016 בסיס מדידת המס מזומן מצטבר 3 רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע היטל רווחי נפט וגז היטל רווחי נפט יעד כספי ההיטל קרן העושר. תקציב המדינה יקבל3.5%מיתרת הקרן בסוף שנה קודמת ,או בהכרזת ממשלה על אירוע חריג. מועד תחילת תשלום ההיטל לאחר ש הרווחים המצטברים יהיו גבוהים מההשקעות המצטברות במיזם הנפט ב- 150% ( לגבי מיזם תמר– 200% ) בהתאם לדוח ועדת ששינסקי : )*( מיזם שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו בתקופה10/4/11-1/1/14 – 10שנים ו- 13שנים בהתאמה. מספר השנים שנות הפקה עד לתחילת תשלום ההיטל8או10 )*( שנות הפקה עד לתשלום היטל מקסימלי12 או13 )*( רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע היטל רווחי נפט וגז-המשך היטל רווחי נפט אופן חישוב ההיטל שיעור היטלXרווחי נפט רווחי נפט תקבולים שוטפים בניכוי תשלומים שוטפים(ע"ב מזומן) מקדם ההיטל R-Factor היחס בין רווחי הנפט המצטברים מהמיזם לבין ההשקעות המצטברות בחיפוש ובהקמת המיזם שיעור ההיטל נקבע בהתאם ל מקדם ההיטל: (*)שיעור המשתנה בהתאם לשיעור מס החברות( בשנת2020 = 46.8% ) לגבי מאגר"ים תטיס " נקבעו שיעורי היטל מופחתים של עד25% . מקדם ההיטל- Rשיעור ההיטל R<150% 0% 150%≤R<230% 20%-50% (*) R≥230% 50% (*) רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע אופן קביעת שיעור היטל רווחי נפט 150% 230% תחילת תשלום ההיטל שיעור היטל מקסימאלי ( כשמס החברות18% ) מ קדם ההיטל= שיעור החזר ההשקעה שיעור ההיטל 0% 20% 50% 46.8% שיעור היטל מקסימאלי ( כשמס החברות23% ) מיזם שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו בתקופה10/4/11-1/1/14 – 200% ( במקום150% )ו- 280% ( במקום230% ) רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע היטל ר ווחי יתר ממשאבי טבע היטל רווחי יתר יעד כספי ההיטל קרן העושר. תקציב המדינה יקבל3.5%מיתרת הקרן בסוף שנה קודמת ,או בהכרזת ממשלה על אירוע חריג. אופן חישוב ההיטל רווחי יתרXשיעור ההיטל רווחי יתר רווח תפעולי מתואם(על בסיס חשבונאי ) בניכוי14%מהעלות המופחתת של הרכוש הקבוע(עלות רכישת הרכוש הקבוע בניכוי הפחת שנצבר.) שיעור ההיטל רווחי יתר בגובה שיעור ההיטל מדרגה ראשונה6% מהעלות המופחתת של הרכוש הקבוע25% מדרגה שניה יתרת רווחי היתר42% רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע סודיות בחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע בהתאם לסעיף50 לחוק חלה חובת סודיות ע ל עובדי רשות המסים בין השאר בנושאים הבאים : נתונים המופיעים בדוחות אותם מגישים הנישומים מידע שהגיע לידיהם לצורך מילוי תפקידם נתונים ומידע בהקשר לשומות הליכי שומה שמתקיימים עונש של6 חודשי מאסר או קנס יגזר למי שהפר את חובת הסודיות רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע הליכי שומה- קביעת רווחי נפט /רווחי יתר וסכום ההיטל שומה עצמית : הגשת דוח שנתי– תוך120ימים מתום שנת המס שומה בשלב א 'פ"ש יכול: •לאשר את השומה העצמית ,או •להגיע להסכם שומה עם הנישום , או •לקבוע שומה לפי מיטב השפיטה התיישנות שומה: נפט וגז-תוך שנה ממועד הגשת הדוח השנתי משאבי טבע- תוך4 שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח השנתי המשך> רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע הליכי שומה- קביעת רווחי נפט / רווחי יתר וסכום ההיטל-המשך השגה : אם פ"ש קבע שומה לפי מיטב השפיטה , רשאי הנישום להשיג עליה תוך30יום. שומה בשלב ב' :פ"ש יגיע להסכם עם הנישום או יקבע שומה בצו: התיישנות שומה : נפט וגז- תוך6חודשים משאבי טבע- לפי המאוחר מבין תוך שנה מיום ההשגה ל בין תוך4 שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח השנתי. ערעור לביהמ"ש :על שומה בצו רשאי הנישום לערער לבית המשפט המחוזי. על החלטת בית המשפט המחוזי ניתן לערער לפני בית המשפט העליון. שומה בהתאם לפס"ד רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע עיתוי תשלומי ההיטל טרום שומה עצמית :תשלום מקדמות וניכויים במקור במהלך שנת המס בעת הגשת הדוח השנתי-שומה עצמית : אם חבות ההיטל עפ" י הדוח גבוהה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–תשלום תוספת היטל אם חבות ההיטל עפ" י הדוח נמוכה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–החזר היטל לנישום שומה סופית :לאחר שומה בהסכם בשלב א' /ב 'או לאחר שומה בהתאם לפס" ד– תשלום תוספת היטל רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע 2דוגמאות להמחשת תנודתיות מחירי הסחורות 12 מחירmmbtuגז טבעי בהנרי האב בארה"ב בשלושים השנים האחרונות בדולרים של ארה"ב הגרפים מאתרIndexmundi.com , 27/7/2020 מחיר טון אשלג בעשרים השנים האחרונות בדולרים של ארה"ב רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע 13 • ההיטלים שניגבו בשנים2011-2019 מסתכמים לסך474מיליוני ש"ח , מתוכם55מיליוני ש" ח בגין היטל ממשאבי טבע אחרים • הערכה לגבי סך ההכנסות הנומינליות מהיטל רווחי נפט : כ- 59 מיליארד דולר(כ- 200מיליארד ש"ח) )*( )*( עתודות גז מסוגP 2למאגרים תמר ,לווייתן , כריש ותנין בשנים2020-2064 , בהתבסס על פרסומי התחזיות של שותפויות הנפט לבורסה . בבסיס ההערכה קיימות הנחות רבות ,בין השאר , לגבי מחירים עתידיים של נפט וגז. “Prophecy is a good line of business, but it is full of risks”, Mark Twain. היטלים שניגבו והערכת הגביה מנפט וגז רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע אומדן הכנסות מהיטלים בתרחישי מינימום ומקסימום)*( "מכל צורות הטעות ,התחזית היא הטובה ביותר" ,ג'ורג 'אליוט. “Among all forms of mistake, prophecy is the most gratuitous”, George Elliot. )*( בהתבסס על פרסומי תחזיות שותפויות הנפט לבורסה. בבסיס האומדן קיימות הנחות רבות ,בין השאר , לגבי מחירים עתידיים של נפט ,גז ומשאבי טבע אחרים.מיליארד ש"ח רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע המועד הצפוי לפתיחת הקרן לאזרחי ישראל סעיף47לחוק קרן לאזרחי ישראל : תחילתו של חוק זה בחודש שלאחר המועד שבו הגיעו הכנסות המדינה מהיטל לסכום העולה על מיליארד שקלים חדשים. שר האוצר יפרסם בצו את מועד התחילה כאמור. צפי למועד פתיחתה של הקרן לאזרחי ישראל- בין אמצע2021 לאמצע2022 )*( . )*(בהנחה כי המועד בו יעברו ההיטלים לקרן הוא בשלב המקדמות בלי להמתין לדוח השנתי " לא שלחתי את הנביאים והם רצו ,לא דיברתי אליהם והם ניבאו" ,ירמיהו כ"ג ,כ"א. רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע היטלים לפי חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע שם ההיטל היטל רווחי נפט (ששינסקי1) היטל רווחי יתר (ששינסקי2) משאבי הטבע הממוסים נפט וגז מחצבים-אשלג ,פוספט ,ברום ,מגנזיום , נחושת , פצלי שמן וחשמל מפצלי שמן תאריך תחילת החוק10/4/2011 לגבי משאב האשלג– שנת2017 לגבי יתר משאבי הטבע– שנת2016 בסיס המיסוי מזומן רווח חשבונאי מי חייב בהיטל בעל זכות נפט של מיזם נפט בעל זכות לניצול משאב טבע דוחות ההיטל השנתיים דוח מקדם היטל ודוח רווחי נפט דוח רווחי יתר תקנות מקדמות היטל טיוטת תקנות לאחר הערות הציבור קיימות תקנות בתוקף GTעד62% עד55% 17 רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע סוגי המסים החלים על נפט וגז תמלוגים היטל רווחי נפט מס הכנסה הגורם האחראי על גבית המס משרד האנרגיה רשות המסים רשות המסים יעד המס תקציב המדינה קרן העושר. תקציב המדינה יקבל3.5% מיתרת הקרן בסוף שנה קודמת , או בהכרזת ממשלה על אירוע חריג תקציב המדינה בסיס המס מחזור ההכנסות רווחי נפט לשנה על בסיס מזומן ,ורק לאחר שרווחי הנפט המצטברים עברו150% מההשקעה רווח חשבונאי לשנה מתואם לצרכי מס שיעור המס 12.5% מהמחזור( מכיוון שמכירים בהוצאות הולכת הגז לחוף ,בפועל פחות מ- 12% ) עד46.8% ( פוטנציאל עד50% אם שיעור מס החברות ירד ל- 18% ) יחידים– עד50% (ב- 2020 ) חברות– 23% (ב- 2020 ) יחסים בין המסים התמלוגים מוכרים לצרכי ההיטל ולצרכי מס הכנסה ההיטל מוכר לצרכי מס הכנסה ולצרכי חישוב מקדם ההיטל רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע סוגי המסים החלים על משאבי טבע אחרים תמלוגים היטל רווחי יתר מס הכנסה הגורם האחראי על גבית המס החשכ"ל רשות המסים רשות המסים יעד המס תקציב המדינה קרן העושר, תקציב המדינה יקבל3.5% מיתרת הקרן בסוף שנה קודמת , או בהכרזת ממשלה על אירוע חריג תקציב המדינה בסיס המס מחזור ההכנסות רווחי יתר לשנה על בסיס חשבונאי המותאמים לצרכי ההיטל ,ורק לאחר ש עברו 14% מיתרת עלות הרכוש הקבוע רווח חשבונאי לשנה מתואם לצרכי מס שיעור המס5%מהמחזור25% אם התשואה20% - 14% 42% אם התשואה מעל20% יחידים– עד50% חברות– 23% יחסים בין המסים מוכר לצרכי ההיטל ומס הכנסה מוכר לצרכי מס הכנסה רשות המסים בישראל חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע שותפות נפט בעל זכות נפט של מיזם נפט משלם : היטל ומס הכנסה לרשות המסים תמלוגים למשרד האנרגיה מיזם נפט חישוב רווחי נפט ושיעור ההיטל מבנה החזקות בחוק ההיטל מקבל תשלום נגזר(תמלוגי על) (לדוג 'שותף כללי ,גיאולוג) משלם היטל ומס הכנסה יחידים ,חברות ,שותפויות ומוסדיים חברה