חומר רקע
מצגת רשות המסים
בוועדה המיוחדת בכנסת לעניין
עבט יבאשממ םיחוור יוסימ קוחהקרן לאזרחי ישראל
חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע
12
באוקטובר2021
נושאים עיקריים
סקירה
מקצועית
GT
–הכנסות
המדינה
מנפט,גז
ומשאבי
טבע
מיסוי
רווחי
נפט–המודל
והנישומים
מיסוי
רווחי
יתר
ממשאבי
טבע–המודל
והנישומים
הליכי
השומה
והגבייה
של
ההיטלים
תיקוני
חקיקה
בשנה
האחרונה
ומשמעותם
מידע
ונתונים–הכנסות
ותחזיות
Government Take (GT)
ינואר2011
–מסקנות
הועדה
לבחינת
המדיניות
הפיסקאלית
בנושא
משאבי
נפט
וגז
בישראל
אוקטובר2014
–מסקנות
הועדה
לבחינת
המדיניות
לגבי
חלק
המדינה
המתקבל
בעד
השימוש
של
גורמים
פרטיים
במשאבי
טבע
לאומים
מטרת
שתי
ועדות
ששינסקי
היתה
להגדיל
את
חלק
הציבור
ברווחים
ממשאבי
הטבע
של
המדינה.
מס חברות +
תמלוגים+
היטל
רווחי יתר%
GT
=
רווח
לפני מסים
ענף
הנפט
והגז
ענף
משאבי
הטבע
GTלאחר
חקיקת
מיסוי
רווחים
ממשאבי
טבע
עד62%עד55%
זגו טפנ לעסוגי המסים החלים
על נפט וגז
תמלוגים
היטל רווחי נפט
מס הכנסה
הגורם האחראי על
גבית המס
משרד האנרגיה
רשות המסים
רשות המסים
יעד המס
תקציב המדינה
קרן
לאזרחי ישראל
תקציב המדינה
בסיס המס
מחזור ההכנסות
רווחי נפט
הכנסה חייבת
לצרכי מס
שיעור המס12.5%עד46.8%
יחידים–
עד50%
חברות–
23%
םירחא עבט יבאשמ לעסוגי המסים החלים
על משאבי טבע אחרים
תמלוגים
היטל רווחי יתר
מס הכנסה
הגורם האחראי על
גבית המס
החשכ"ל
רשות המסים
רשות המסים
יעד המס
תקציב המדינה
קרן
העושר
תקציב המדינה
בסיס המס
מחזור ההכנסות
רווחי יתר
הכנסה חייבת
לצרכי מס
שיעור המס5%
42%
–
25%
23%
עבטהיטלים לפי חוק מיסוי רווחים ממשאבי "(טבע"(היטלי
יקסניששהיטלי
)"ששינסקי)"
היטל רווחי נפט
(ששינסקי1)
היטל רווחי יתר
(ששינסקי2)
משאבי הטבע
נפט וגז
אשלג ,פוספט ,ברום ,מגנזיום ,נחושת ,
פצלי שמן וחשמל
מפצלי
שמן
תאריך תחילת
החוק10/4/2011
אשלג–
שנת2017
יתר משאבי הטבע–
שנת2016
בסיס
מדידת המס
מזומן
מצטבר
היטל רווחי נפט
אופן חישוב ההיטל רווחי נפטX
שיעור ההיטל
רווחי נפט תקבולים שוטפים בניכוי תשלומים שוטפים(ע"ב מזומן)
מקדם ההיטל
R-Factor
היחס בין רווחי הנפט המצטברים מהמיזם לבין ההשקעות המצטברות
בחיפוש
ובהקמת המיזם
שיעור ההיטל נקבע בהתאם
ל
מקדם ההיטל:
(*)שיעור ההיטל המקסימלי משתנה בהתאם לשיעור מס החברות(
כיום-
46.8%
)
לגבי מאגר"ים תטיס "
נקבעו שיעורי היטל מופחתים של עד25%
מקדם ההיטל-
Rשיעור
ההיטל
R<150%
0%
150%≤R<230%
20%-50% (*)
R≥230%
50% (*)
אופן קביעת שיעור היטל רווחי נפט
150%
230%
תחילת תשלום
ההיטל
שיעור היטל מקסימאלי
כשמס החברות18%
מ קדם ההיטל=
שיעור החזר ההשקעה
שיעור
ההיטל
0%
20%
50%
46.8%
שיעור היטל מקסימאלי
כשמס החברות23%
מיזם שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל לגביו בתקופה10/4/11-1/1/14
–
200%
(
במקום150%
)ו-
280%
(
במקום230%
)
מועד תחילת תשלום היטל רווחי נפט
דוח ועדת
ששינסקי ,
לגבי מיזמים גדולים(תמר ולווייתן:)
מספר שנות הפקת נפט ו/
או גז עד לתחילת תשלום ההיטל–
8
מיזם שמועד תחילת ההפקה המסחרית חל בתקופה10/4/11-1/1/14
(תמר )
–
10שנים.
טפנ יחוור לטיההישויות המשלמות
היטל רווחי נפט
בעלי
זכות
נפט
של
מיזם
נפט
תשלום
ההיטל
חל
על
כל
אחד
מבעלי
הזכויות
במיזם
הנפט
בהתאם
לחלקו
היחסי
בזכות
הנפט
מקבלי
תשלום
נגזר
על
אף
האמור
לעיל,תשלום
נגזר
מחייב
את
מקבלו
בתשלום
היטל
תשלום
נגזר–תשלומים
מאת
בעל
זכות
נפט
לשותפים
מסוימים(שותף
כללי)או
לצדדים
שלישיים
(גיאולוג)המהווים
השתתפות
של
אותם
גורמים
בתקבולים
או
ברווחים
של
מיזם
הנפט
הרציונל–חלוקה
ראויה
של
נטל
ההיטל
בין
הנהנים
מרווחי
הנפט
ההיטל
שמשולם
ע"י
מקבל
תשלום
נגזר
יופחת
מסכום
ההיטל
שחב
בו
משלם
התשלום
הנגזר
שותפות נפט
בעלי זכות נפט של מיזם נפט
משלמים :
היטל ומס הכנסה לרשות המסים
תמלוגים למשרד האנרגיה
טפנה ףנעב תוקזחה הנבממיזם נפט
-מבנה החזקות בענף הנפט-המדווחים והמשלמים
המדווחים והמשלמים
מקבלי תשלום
נגזר
(לדוג 'שותף כללי ,גיאולוג)
חברה
השותף המדווח יגיש דוח שנתי
לגבי רווחי הנפט של מיזם
הנפט(למעט במכירה בנפרד)
יחידים ,חברות ,שותפויות ומוסדיים
מקבלי תשלום נגזר
משלמים:
היטל ומס
הכנסה
לרשות המסים
12
חזקות
מהן2
מפיקות גז
ב-
2021
6בעלי
זכות נפט
משלמים היטל
ב-
2021
15
רהיטל
רווחי יתר ממשאבי טבע
ווחי יתר ממשאבי טבע
אופן חישוב
ההיטל רווחי יתרXשיעור ההיטל
רווחי יתר רווח תפעולי מתואם(על בסיס חשבונאי )
בניכוי14%מהעלות המופחתת של הרכוש הקבוע
(עלות רכישת הרכוש הקבוע בניכוי הפחת שנצבר)
שיעור ההיטל רווחי יתר
בגובה
שיעור ההיטל
מדרגה ראשונה6%
מהעלות המופחתת של
הרכוש הקבוע25%
מדרגה שניה יתרת רווחי היתר42%
סודיות בחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע
בהתאם
לסעיף50לחוק
חלה
חובת
סודיות
על
עובדי
רשות
המסים
בין
השאר
בנושאים
הבאים:
נתונים המופיעים בדוחות אותם מגישים הנישומים
מידע שהגיע לידיהם לצורך מילוי
תפקידם
נתונים ומידע בהקשר לשומות
הליכי שומה
שמתקיימים
עונש
של6חודשי
מאסר
או
קנס
יגזר
למי
שהפר
את
חובת
הסודיות
המידע
שמפורסם
ע"י
רשות
המסים:
•סך-כל
כספי
ההיטלים
שניגבו
במצטבר
לפי
החוק
בחלוקה
להיטלי
רווחי
נפט
והיטלי
רווחי
יתר
ממשאבי
טבע
•תחזית
סך-כל
היטלי
רווחי
נפט
שיגבו
מכל
מיזמי
הנפט
שקיבלו
חזקה
ממשרד
האנרגיה,מידי
שנה
ובמצטבר
•המועד
הצפוי
שבו
ההכנסות
המצטברות
מהיטלים
יעלו
על
מיליארד
ש"ח
המושהליכי -שומה-קביעת
טפנ יחוורקביעת
/רווחי נפט /רווחי יתר וסכום ההיטלרווחי יתר וסכום ההיטל
שומה
עצמית:הגשת
דוח
שנתי–תוך120ימים
מתום
שנת
המס
שומה
בשלב
א':פ"ש
יכול-
•לאשר את השומה העצמית ,או
•להגיע להסכם שומה עם הנישום ,
או
•לקבוע שומה לפי מיטב השפיטה
התיישנות
שומה:
נפט וגז-
תוך שנה ממועד הגשת הדוח השנתי(תיקון חקיקה-תוך שנתיים)
משאבי טבע-
תוך4
שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח
השנתי
המשך>
המושהליכי -שומה-קביעת
טפנ יחוורקביעת
/רווחי נפט /רווחי יתר וסכום ההיטל
-רווחי יתר וסכום ההיטל-המשךהמשך
השגה:אם
פ"ש
קבע
שומה
לפי
מיטב
השפיטה,רשאי
הנישום
להשיג
עליה
תוך30יום.
שומה
בשלב
ב':פ"ש
יגיע
להסכם
עם
הנישום
או
יקבע
שומה
בצו:
התיישנות שומה :
נפט וגז-
תוך6
חודשים(
תיקון חקיקה לקריאה שניה ושלישית-
תוך12חודשים)
משאבי טבע-
לפי המאוחר מבין שנה מיום ההשגה
ל בין4
שנים מתום שנת המס
שבה הוגש הדוח השנתי.
ערעור
לביהמ"ש:על
שומה
בצו
רשאי
הנישום
לערער
לבית
המשפט
המחוזי.
על
החלטת בית המשפט המחוזי ניתן לערער לפני בית המשפט העליון.
שומה
בהתאם
לפס"ד
עיתוי תשלומי ההיטל
טרום
שומה
עצמית:תשלום
מקדמות
וניכויים
במקור(ממקבל
תשלום
נגזר)במהלך
שנת
המס
שומה
עצמית:בעת
הגשת
הדוח
השנתי-
אם חבות ההיטל עפ"
י הדוח גבוהה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–
תשלום
תוספת
היטל
אם חבות
ההיטל עפ"
י הדוח נמוכה מהתשלומים ששולמו במהלך שנת המס–החזר
היטל לנישום
שומה
סופית:לאחר
שומה
בהסכם
בשלב
א'/ב'או
לאחר
שומה
בהתאם
לפסק
דין–תשלום
תוספת
היטל
תיקון
חקיקה לקראת קריאה שניה ושלישית–בשומה בשלב ב '
שלא בהסכם(צו )יחוייב בעל
הזכות לשלם75%מהסכום שבמחלוקת
עבט יבאשממ רתי יחוור לטיהו טפנמקדמות היטל רווחי
נפט והיטל רווחי יתר ממשאבי טבע
בעל
זכות
נפט
של
מיזם
נפט
ישלם
מקדמת
היטל
רווחי
נפט
עפ"י
חלקו
היחסי
בתקבולים
השוטפים
ממכירות
בחודשXשיעור
המקדמה,בניכוי
סכום
היטל
שנוכה
ממקבל
תשלום
נגזר
שיעור
המקדמה
עולה
בשנים
הראשונות
לתשלום
ההיטל
עד
שמתקבע
כפונקציה
של
שיעור
ההיטל
המרבי
בעל
זכות
לניצול
משאב
טבע
ישלם
מקדמת
היטל
רווחי
יתר
ממשאבי
טבע
בהתאם
לרווח
היתר
המצטבר
עד
לסוף
החודש
שבעדו
משולמת
המקדמהX
50%
(ברום-
45%
),בניכוי
המקדמות
ששולמו
בחודשים
הקודמים
בשנת
המס
12מקדמות
חודשיות
תישילשו הינש האירק תארקלו םיפסכה תדעו רחאלתיקוני חקיקה לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע
לאחר ועדת הכספים ולקראת קריאה שניה ושלישית
ההיטל עליו
חל התיקון
נושא התיקון
המצב
כיום
השינוי המוצע בחוק
נפט +
משאבי טבע
תשלום ההיטל השנוי
במחלוקת בשומה בצו-חיוב בעלי הזכויות לשלם75%מהסכום שבמחלוקת
נפט +
משאבי טבע
קנס גירעון(
גרעון הוא ההפרש בין סכום
ההיטל ע"פ שומה לבין שומה עצמית ,
או
סכום ההיטל לפי שומה בהיעדר דוח)
-
מתן סמכות לפקיד השומה להטיל על בעל זכות קנס
בשיעור15%מסכום הגירעון ,אם הגירעון גבוה מחצי
מלש"ח ובעל הזכות לא הוכיח שלא התרשל בעריכת הדוח
שמסר או באי מסירת הדוח
נפט+
משאבי טבע
עיצום כספי על אי הגשת דוח מקדמות
היטל
אין עיצום על
דוח מקדמות
המנהל רשאי
להטיל עיצום כספי בגובה50,000ש"
ח לכל
חודש פיגור
נפט+
משאבי טבע
הגשת דוחות נוספים לצורך ייעול הפיקוח
והביקורת על גביית ההיטלים
אין חובה
חובת הגשת דוח כספי נפרד
מבוקר בידי רו"
ח המשמש
בסיס לדוח רווחי הנפט וחובת הגשת
דוח
התאמה בין
הדוחות(לגבי דוח התאמה החובה גם בהיטל משאבי טבע)
נפט
התקופות לעריכת שומה
ע"י פקיד השומה:
א .בשומה שלב א'
ב .בשומה שלב ב'
א .
תוך שנה
מהגשת הדוח
ב .
תוך חצי שנה
ממועד ההשגה
א .
תוך
שנתיים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח
ב .
תוך
שנה
ממועד ההשגה
תישילשו הינש האירק תארקלו םיפסכה תדעו רחאלתיקוני חקיקה לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע
-לאחר ועדת הכספים ולקראת קריאה שניה ושלישית-המשךהמשך
ההיטל עליו
חל התיקון
נושא התיקון
המצב
כיום
השינוי המוצע בחוק
נפט
מתן סמכות למנהל
לפתוח שומה סופית קיים במשאבי
טבע
ובמ"ה
ניתנה סמכות למנהל לפתוח
שומה סופית
נפט
עסקאות מלאכותיות או בדויות או עסקאות
שמטרתן העיקרית היא
הינמעות ממס או
הפחתת מס בלתי נאותות
קיים במשאבי
טבע
ובמ"ה
מתן סמכות לפקיד
השומה להתעלם מעסקאות כאמור
נפט +
משאבי טבע
הקמת קרן לתקופת ביניים ע"
י
החשכ"ל
בה
ינוהלו כספי היטלים שאינם חלוטים .
הקרן לאזרחי ישראל תנהל רק היטלים
חלוט
ים
-
א .החשכ"ל יקים קרן לניהול כספי ההיטלים לתקופת
ביניים
ב .החשכ"ל
ידווח לוועדה ,אחת לשנה על:
סך הכספים שהועברו מהאוצר לקרן
סך הרווחים /
ההפסדים מההשקעות
יתרת הכספים בקרן
נפט +
משאבי טבע
ניהול כספי ההיטלים שאינם חלוטים
ע"
י
החשכ"ל-
החשכ"ל
ינהל את כספי ההיטל לרבות מקדמות עד אשר:
א .יוגש דוח שנתי
ב .הכספים כלולים בחוב מס סופי
כשאחד התנאים לעיל יתקיים
החשכ"ל יעביר את
הכספים לקרן לאזרחי ישראל
2דוגמאות להמחשת תנודתיות מחירי הסחורותדוגמאות להמחשת תנודתיות מחירי הסחורות
מחירmmbtuגז טבעי בהנרי האב בארה"ב
בעשרים השנים האחרונות
בדולרים של ארה"ב
מקור :
Indexmundi.com
,
ספטמבר2021
מחיר טון אשלג
בעשרים השנים האחרונות
בדולרים של ארה"ב
מהכנסות
מגביית היטל רווחי יתר ממשאבי טבע
גביית היטל רווחי יתר ממשאבי טבע
סך
ההכנסות
מגביית
היטל
רווחי
יתר
ממשאבי
טבע
עד30/9/2021
–
6מיליון
ש"ח
בנוסף
חייבים
בעלי
הזכות
לניצול
משאב
הטבע
ב–
•מס
הכנסה
•תמלוגים
זגו טפנ תקפה לע םילחה םיסימה יגוס יפלהכנסות ממסים שניגבו ותחזית הכנסות ממסים
,לפי סוגי המיסים החלים על הפקת נפט וגז ,במיליארדי ש"במיליארדי ש"חח
סוג המס
גביה
מ-
2011
עד30/9/2021
תחזית
גביה מ-
1/10/2021עד
התכלות המאגרים
סה"כ גביה
היטלים0.9
)*(
140-169
141-170
מס הכנסה6
42-48
48-54
תמלוגים8
57
65
סה"כ מיסים15
239-274
254-289
התחזיות בהסתמך על תחזיות בעלי מיזמי הנפט /תחזיות משרד האנרגיה :
תמר-
עתודות גז מסוגP
2
,
לווייתן-
עתודות מסוגP
2ו-
C
2
,
כריש ותנין–בהסתמך על תחזיות משרד האנרגיה.
שע"
ח1
$
=
3.2
₪
.
)*(
441מלש"ח
מתוכם חלוטים .
םומינימאומדן גביית הכנסות מהיטלי נפט בתרחישי
םומיסקמומינימום
)*(ומקסימום)*(
"מכל צורות הטעות ,התחזית היא הטובה ביותר"
,ג'ורג 'אליוט
)*(
אומדן גביית ההכנסות חושב
עבור מיזמי הנפט :תמר ,לווייתן ,
כריש
ותנין .
ההיטל שיגבה בגין שנת מס יהפוך לחלוט
ויועבר לקרן העושר רק לאחר קבלת הדוח השנתי של מיזמי הנפט ו/
או לאחר תשלום היטל בעקבות הוצאת
שומה סופית.
המועד הצפוי לפתיחת הקרן לאזרחי ישראל
סעיף47לחוק קרן לאזרחי ישראל :
תחילתו
של
חוק
זה
בחודש
שלאחר
המועד
שבו
הגיעו
הכנסות
המדינה
מהיטל
לסכום
העולה
על
מיליארד
שקלים
חדשים
שר
האוצר
יפרסם
בצו
את
מועד
התחילה
כאמור.
צפי
למועד
פתיחתה
של
הקרן
לאזרחי
ישראל-באמצע2022
)*(
)*(בהנחה
שההיטלים
החלוטים
במועד
זה
יגיעו
למיליארד
ש"ח
"
לא שלחתי את הנביאים והם
רצו ,לא דיברתי אליהם והם ניבאו"
,ירמיהו כ"ג ,כ"א.
26גביית הכנסות מהיטל רווחי נפט וגז
-גביית הכנסות מהיטל רווחי נפט וגז-אומדן
םומינימאומדן
םומיסקמומינימום
)*(ומקסימום)*(
שנת מס
גביית היטל בגין שנת המס
במיליוני$
מקסימום
גביית היטל בגין שנת המס
במיליוני$
מינימום
2021
280
180
2022
340
260
2023
450
350
2024
540
410
2025
540
420
2026
1,100
550
2027
1,510
1,180
2028
1,880
1,530
2029
1,950
1,620
2030
1,720
1,490
סה"כ10,310
7,990
)*(
אומדן גביית ההכנסות חושב
עבור מיזמי הנפט :תמר ,לווייתן ,
כריש
ותנין .
ההיטל שיגבה בגין שנת מס יהפוך לחלוט
ויועבר לקרן העושר רק לאחר קבלת הדוח השנתי של מיזמי הנפט ו/
או לאחר תשלום היטל בעקבות הוצאת
שומה סופית.