חומר רקע
1
י"ט טבת תשפ"ד
31
דצמבר2023
הנדון: נוהל
הוראת שעה ל קבלת כספי מיסים
בשל רווח מ מימוש אמצעי תשלום
מבוזר
רקע כללי
:אמצעי תשלום מבוזר (להלן "מטבע
וירטואלי") מהווה נכס כהגדרת
ו
בסעיף88
לפקודת מס
הכנסה. לכן, רווח ממימוש מטבע
וירטואלי חייב במס רווחי הון ובמקרים מסוימים במס הכנסה
בשל היותו הכנסה מעסק. כיום,
מערכת הבנקאות המסחרית בישראל
מציב
ה קשיים בק ליטת
כספים שמקורם במטבעות וירטואליים של ב
הקושי לעקוב אחר מקור הכספים והחשש מהלבנת
הון. סירוב המערכת הבנקאית לקלוט כספים שמקורם במטבעות
וירטואליים,
חל גם ביחס לכספי
מסים הנובעים
מרווח ממימוש
של מ טבע
וירטואלי .
:רשות המסים (להלן""הרשות ) מעוניינת
לאפשר ל נישומים
אשר נבע להם רווח
ממימוש
מטבעות
וירטואליים,
לשלם את המס .המגיע ממימוש אותם המטבעות גביית המס המגיע מרווחים ממימוש
מטבע
וירטואלי
, מגדיל
ה
מטבע הדברים את תקבולי
המדינה ממיסים ,. בנוסף
מן הראוי לאפשר ,
,בגבולות הדין
לציבור אשר אמור לדווח ולשלם את המסים החלים עליו על פי חוק, לממן את
תשלום המס באמצעות כספים שמ
קורם
במטבע
וירטואלי
במקרים בהם לא
עומדים
לרשות הנישום
מקורות מימון חליפיים
.וזאת כדי להבטיח שחוב המס ייפרע
למען הסר ספק יובהר, כי
בהתאם לדין ,מוטלים
מסים גם על הכנסות
בלתי
.חוקיות
מטרת נוהל זה היא להסדיר את תהליך העבודה והבדיקות שיאפשרו את קבלת וגביית
כספי המסים
הנובעים מפעילות
של יחידים
במטבעות
וירטואליים ל חשבון
בנק ה של רשות המסים המ תנהל בבנק
ישראל ,ו
למנוע הלבנת הון באמצעות תשלום המסים למדינה, עקב
סיכוני הלבנת הון המובנים
בפעילות במטבעות וירטואליים.
2
הנוהל
נוהל זה חל רק ביחס לכספי מסים
על פעילות במטבעות
וירטואליים , ובלבד שהוכח לרשות המסים
שהמערכת הבנקאית המסחרית בישראל (בנק אחד לפחות) סירבה לקבלם , לרבות בדרך של סירוב
לפתוח חשבון :. במקרים אלה, יחול הנוהל הבא
1.
ה
נישום יפנה לפקיד השומה שבו מתנהל תיק המס שלו , ויפרט את פעילותו במטבעות
וירטואליים ,, הכנסתו החייבת,המס המגיע כפי שמשתקף בדו"ח המס שהוגש על ידו,
ואסמכתאות מהבנק המסחרי על כך שהוא מסרב לקלוט את כספי המסים האמורים שמקורם
במטבעות
וירטואליים.
2.
פקיד השומה יקבע את חבות המס החלה על ההכנסה החייבת שמקורה במטבעות
וירטואליים
בהסכם שומה מ כוח סעיף145
()(א2
)(ב) לפקודה או מכוח סעיף145א2(א1
)לפקודה
:(להלן
"הסכם השומה)"
.
3.
הנוהל יחול גם על ההכנסה המוצהרת של הנישום בדו"ח1
שהוגש על ידו גם אם טרם נערכה לו
שומה;בגין הדיווח במסגרת זו
פקיד השומה יוודא כי אכן דווח על רווח ממימוש מטבעות
וירטואליים וכי
" :ישנן אסמכתאות לכך (להלן
שומה עצמית .)"
מובהר כי אין בהחלת הנוהל
על גביית כספי המס לפי השומה העצמית,
כדי לגרוע מסמכות פקיד השומה לערוך שומה
בהתאם לדין.
4.
ההכנסה החייבת
הנובעת מפעילות ב מטבעות
וירטואליים
וחבות המס בגינה תוזן באופן אשר
יאפשר זיה וי סכומי מס.ששולמו במסגרת הנוהל
5.
הסכם השומה
, ככל שייחתם כז
ה,
יבהיר שאין בחתימתו כדי להשפיע על הליך פלילי לפי פקודת
מס הכנסה
או לפי חוק אחר.
6.
במסגרת ההסכ מות של פקיד השומה
עם הנישום
יובהר שהנישום יתחייב לשלם את המס המגיע
ללא תלות ב
אישור בקשתו ל הפקדת
כספי המס
בשקלים
מחשבון בנק זר ל חשבון הבנק של
רשות המסים
המתנהל ב
בנק ישראל כמפורט להלן.
7.
הכסף
שיופקד בחשבון הבנק של רשות המסים
יופקד בשקלים בלבד ,והוא יועבר מחשבון בנק
זר, לרבות חשבון של זירת קריפטו , בית השקעות או נותן שירותים פיננסיים אחר המתנהל
בבנק זר. החשבון יהיה על שמו של
הנישום , וככל שחשבון
הבנק
הזר
הוא
של זירת קריפטו, בית
השקעות או נותן שירותים פיננסיים
אחר ,אשר מטעם
זה
אינו על שמו של הנישום , ניתן יהיה
לקשר בינו לבין הנישום
להנחת דעתו של פקיד .השומה
1 דו"ח- דו"ח שנתי לשנת מס מסו
ימת.
3
8.
להסכם השומה או לשומה העצמית,, אשר לגביהם יחול נוהל זה
יצורף נספח במסגרתו הנישום
יי תן הסכמתו
ב אשר:לאמור להלן
8.1
.
,בדיקת פרטי הזיהוי של הנישום באמצעות מסמכים מזהים הכוללים: שם מלא, כתובת
,תאריך לידה ,מספר זיהוי.מין, תושבות ואזרחות
8.2
.
,על אף האמור בכל דין סכום
המס שישולם במסגרת הנוהל בין אם
בדרך של הסכם
השומה ובין אם ב דרך
שומה העצמית או בשומה שפקיד השומה הוציא, לא יוחזר
לנישום
אף אם עומדים לזכות הנישום הפסדים, ניכויים או זיכוי
ם ,
אשר לא קיבלו ביטוי במסגרת
הסכם השומה או השומה העצמית . כמו כן, המס שישולם במסגרת הנוהל לא ייזקף לזכות
חשבון הנישום בתיק מס הכנסה ביחס להכנסה חייבת
אחרת של הנישום/בן הזוג
שהיא
נ אי נה ההכנסה
שהתחייבה במס במסגרת הנוהל אלא רק
להכנסה נושא.נוהל זה
ככל שבמועד מאוחר ממועד עריכת השומה בהתאם לנוהל זה
ייווצ
ר
החזר מס
הכנסה
לנישום,
החזר המס ישוחרר רק באישור
פקיד השומה לאחר ש
האחרון יוודא, כי
כספי
המס ששולמו בהתאם לנוהל זה
לא מוחזר
ים לנישום.
8.3
. ויתור
ללא חזרה
על סודיות מוחלטת
מכוח סעיף231
לפקוד
ת מס הכנסה כך שי תאפשר
לרשות המסים להעביר את פרטי הנישום,
הסכם השומה או השומה העצמית
,והאסמכתאות הנלוות אליהם
ל
ידיעת הגורמים הבאים: הרשות לאיסור הלבנת הון,
:משטרת ישראל (להלן"הרשויות הנוספות"), ובנק ישראל , והכל.כמפורט להלן
8.4
. הנישום יצהיר
ויספק את האסמכתאות להנחת דעתו של הגורם
הבודק2
:(להלן "הגורם
הבודק"
)
:כדלקמן
8.4.1
.
הצהרה כי
מקור
הכספים ששימשו לרכישת המטבעות וירטואליים
מהם נבעה
ההכנסה
חוקי ,שהמס משולם המ
הכנסה שנובעת מהמטבעות הווירטואליי
ם ,
ויצרף אסמכתא ל
מקור הכספים .
8.4.2
.
הנישום
יספק אסמכתאות המעידות על "נתיב המטבע
הווירטואל
י ,"קרי ,
התנועות שבוצעו במטבעות
הווירטואליי
ם
או בכתובת ארנק של מטבע וירטואלי
שבה הושמו לאורך תקופת ההחזקה בהם.
8.4.3
.
הנישום
יספק אישור על הפקדת התמורה בגין מכירת המטבעות
הווירטואליים
לחשבונו מנותן השירותים הפיננסיים
ב
אמצעותו
בוצעה המכירה, ובתנאי שהוא
מפוקח בישראל או בחו"ל, ובלבד שאינו נמצא במדינה בסיכון .
8.4.4
.
הנישום ימסור לגורם הבודק את פרטי חשבון הבנק הזר שבבעלותו באמצעות
אישור ניהול חשבון שממנו ישולמו כספי המסים שבהסכם השומה או השומה
.העצמית
העברת
כספים לישראל תהיה בגין מימוש מטבעות
וירטואליים
נפוצים
2 הגורם הבודק- רשות המסים וימונה ע"י מנהל רשות המסים.
4
שלגביהם ניתן לבצע בדיקה כאמור בסעיף8.4.2
,לעיל באמצעות ב נק
מפוקח
שפועל במדינה שאינה בסיכון
(ככלל, מדינות האיחוד האירופי, בריטניה, קנדה
.)וארה"ב
8.4.5
.
.לא יתקבל תשלום מחשבון שאינו בבעלות הנישום היה
חשבון הבנק הזר ממנו
מבוצעת ההעברה חשבון של זירת
קריפטו , בית השקעות או נותן שירותים
,פיננסיים אחר
ומטעם זה אינו על שמו של הנישום ,יספק הנישום אישורים מבעל
החשבון המאפשרים לקשר בינו לבין הכספים המועברים ,להנחת דעתו של פקיד
השומה.
9.
תיערך
בדיקה
;כי הנישום לא מופיע ברשימות הסנקציות הבאות: רשימת האיחוד האירופי
רשימותofac
;רשימות משרד הביטחון ופרסומי מטה הסנקציות במשרד האוצר.
10
.
העברת הכספים לחשבון רשות המסים
בבנק ישראל תהיה בשקלים.
עמלות בגין המרת המטבע
לשקלים או עמלה בגין העברת הכספים יחולו על הנישום
ותיק הנישום יזוכה בסכום ההעברה
.בקיזוז סכום העמלות
11
. הגורם הבודק , לאחר בחינת הנדרש בסעיף8.4
,לעיל יעביר את ה
הסכם או השומה העצמית
והנספח בצירוף אישור כי
נחה
דעתו באשר ל
אמור
בסעיף8.4
לעיל
לסמנכ"ל בכיר לחקירות
:ומודיעין של רשות המסים (להלן"סמנכ"ל חקירות") .
12
. סמנכ"ל חקירות
בשיתוף
הרשויות הנוספות ,יבצעו
בדיקות
נוספות בנוגע ל ,נישום לשם הקטנת
הסיכון להלבנת הון
באמצעות תשלום
ה
מסים למדינה, ו
להפחתת ה חשד שמקור הכספים הוא
:בפעילות לא חוקית (להלן""הבדיקות .)הבדיקות ובי
צעו כמפורט להלן:
12.1
.
במועד
הבדיקה, לא
קיים
מידע אצל
הרשויות הנוספות בעניין המבקש/ת, בת / בן זוגו
וחברות בשליטתם שמעורר חשד שמקור הכספים הוא בפעילות בלתי חוקית
ולפיכך
השימוש בכספים לתשלום מס מקים חשד
לביצוע עבירה של הלבנת הון.
12.2
.
,במועד הבדיקה
לא
קיים מידע ב"אבן סמך" (מערכת ממוחשבת של המודיעין) או
( במערכת תיקי חקרEHKR
אוMAC
) בנוגע לנישום/ה ,בת/בן
זוגו וחברות
בשליטתם
המצביע
על חשדות
או הליכים
פליליים
בעבירות מס מהותיות
לרבות
תשלומי כופר
במהלך10
השנים שקדמו למועד הבדיקה.
12.3
.
במועד הבדיקה, לנישום/ה ,בת/בן זוגו וחברות
בשליטתם
לא קיימים מחדלים של אי
הגשת דוחות למס הכנסה או הצהרות הון.
13
. ככל שהבדיקות על ידי סמנכ"ל חקירות והרשויות הנוספות לא יעלו ממצאים שד חל
לביצוע
עבירות של הלבנת הון או עבירות מס ,האישור כולל
הנספח
יועבר ל
סמנכ ל "ל
אכיפת ה
גבייה
5
ברשות המסים
:(להלן "סמנכ"ל
לגבייה")
אשר
יעביר
אישור הפקדה
לבנק ישראל , שבו יצוין
שלא נמצאו ממצאים
המעלים חשד
לאחר ביצוע
הבדיקות בהתאם לנוהל זה.
14
. סמנכ ל "ל
גבייה יעדכן את הנישום,, באמצעות פקיד השומה
כי בקשתו לשלם את כספי המסים
.בהתאם לנוהל אושרה
15
. אישור הפקדה כאמור בסעיף
12
לעיל יכלול את פרטי חשבון הבנק ממ נו יועברו הכספים
.לחשבון רשות המסים בבנק ישראל, סכום ההפקדה ומועד העברת כספי המסים כאמור
16
.
מודגש כי סכום ההפקדה חייב להיות
תואם לסכום המס שצוין באישור שהועבר לבנק ישראל .
כספים שיועברו מעבר לסכום ש
אושר, או
:כספים שיתקבלו בניגוד לנוהל (כגון
ממדינה בסיכון
גבוה)
יוחזרו על ידי בנק ישראל לבנק
הזר שממנו התקבלו הכספים
(על פי הוראה של רשות
)המיסים לבנק ישראל , אלא אם יתקבל הסבר מניח את
הדעת לכך .
17
. לאחר הפקדת הכספים בחשבון הבנק של רשות המסים , בנק ישראל יעדכן את סמנכ"ל לאכיפת
ה
גבייה ברשות המסים בדבר סכום המסים שהופקדו לטובת הנישום ,ותיק הנישום יזוכה
בהתאם להוראת סמנכ"ל לאכיפת הגביה ברשות המסים
אשר יעדכן את הנישום ואת פקיד
השומה.
18
. מודגש כי בדיקות הגורם המוסמך באשר להצהרות והאסמכת אות שסיפק הנישום בסעיף8
לעיל ת עשנה תחת
העובדה
וההנחה הבסיסית כי המערכת הבנקאית סירבה את בקשתו של
הנישום וכי האישור הינו
לעניין
קבלת כספי המסים
בחשבון רשות המסים בלבד ולא לעניין
כספים
אחרים של הנישום ו/או
שימוש אחר בכספים ,ניהול הסיכונים ושיקול הדעת
של הגורם
הבודק
.כאמור יהא בהתאם
תחילה ו:תחולה
מועד התחילה של נוהל זה הינו תאריך ה–
01/01/2024
ממועד פרסומו ולמשך שישה
חודשים
ממועד התחילה.