חומר רקע
תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק) (תיקון), התשפ"ב-2022
___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20)
(חמ 3-3385)
__________________
אביגדור ליברמן
שר האוצר
דברי הסבר
כללי
בהמשך להצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מספר 238) התשע"ז – 2017 (להלן – הצעת החוק), שאושרה בכנסת בקריאה ראשונה, ולהפצת תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ), התש"ף-2020, שתכליתן לעדכן את כללי התיעוד והדיווח במחירי העברה, מוצע לבצע עדכון מקביל בתקנות מחירי העברה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז – 2006.
בשנים האחרונות חלו התפתחויות משמעותיות בתחום מחירי העברה בארץ ובעולם. התפתחויות אלו נועדות לתת מענה לאתגר הגדול איתן מתמודדות מדינות בבואן למסות תאגידים רב לאומיים על הפעילות בשטחן. בשנים האחרונות פרסם ה- OECD יחד עם מדינות ה- G-20 מספר תכניות פעולה הנוגעות גם למחירי העברה, ביניהן תכנית פעולה 13 (Action 13) , בנושא תיעוד ודיווח במחירי העברה.
בתכנית פעולה זו נקבע שחובות התיעוד במחירי העברה לעניין עסקה שנעשית בין שתי ישויות ממדינות שונות בקבוצה רב לאומית, יורכבו מ- שלושה נדבכים:
א. Local File – מידע אודות עסקאות שביצעה ישות מקומית. לחובת התיעוד והדיווח הקיימת היום בתקנות, נוספו רכיבי מידע נוספים החיוניים לקביעת תנאי השוק בעסקאות אלו.
ב. Master File – מידע מקיף אודות הקבוצה הרב לאומית בכללותה. מקורם של נתונים אלו בדרך כלל יהיה בחברת האם הסופית של הקבוצה, כאשר החברות הבנות יוכלו להגיש את המידע במדינת תושבותן, אם יתבקשו לעשות זאת.
בהמשך להצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מספר 238) התשע"ז – 2017 (להלן – הצעת החוק), שאושרה בכנסת בקריאה ראשונה, ולהפצת תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ), התש"ף-2020, שתכליתן לעדכן את כללי התיעוד והדיווח במחירי העברה, מוצע לבצע עדכון מקביל בתקנות מחירי העברה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז – 2006.
בשנים האחרונות חלו התפתחויות משמעותיות בתחום מחירי העברה בארץ ובעולם. התפתחויות אלו נועדות לתת מענה לאתגר הגדול איתן מתמודדות מדינות בבואן למסות תאגידים רב לאומיים על הפעילות בשטחן. בשנים האחרונות פרסם ה- OECD יחד עם מדינות ה- G-20 מספר תכניות פעולה הנוגעות גם למחירי העברה, ביניהן תכנית פעולה 13 (Action 13) , בנושא תיעוד ודיווח במחירי העברה.
בתכנית פעולה זו נקבע שחובות התיעוד במחירי העברה לעניין עסקה שנעשית בין שתי ישויות ממדינות שונות בקבוצה רב לאומית, יורכבו מ- שלושה נדבכים:
א. Local File – מידע אודות עסקאות שביצעה ישות מקומית. לחובת התיעוד והדיווח הקיימת היום בתקנות, נוספו רכיבי מידע נוספים החיוניים לקביעת תנאי השוק בעסקאות אלו.
ב. Master File – מידע מקיף אודות הקבוצה הרב לאומית בכללותה. מקורם של נתונים אלו בדרך כלל יהיה בחברת האם הסופית של הקבוצה, כאשר החברות הבנות יוכלו להגיש את המידע במדינת תושבותן, אם יתבקשו לעשות זאת.
ג. – Country By Country (CBC) Reportדוח בין מדינתי הכולל מידע מקיף ומפורט על כל ישויות הקבוצה הרב לאומית, שתגיש ישות האם הסופית במדינת תושבותה. לפי תכנית פעולה 13, וההסכם הבין לאומי שגובש בעקבותיו, הדוח יוגש רק בחברות רב לאומיות שהמחזור המאוחד שלהן גבוה מ-3.4 מיליארד ₪ (750 מיליון אירו). החובה המיוחדת להכין ולהגיש את הדוח האמור, תתווסף לפקודה בסעיף 85ג על פי הצעת החוק, המונחת בוועדת הכספים לקראת הכנה לקראת קריאה שניה ושלישית.
בתקנות אלו מוצע ליישם את תכנית פעולה 13 בישראל, כך שישויות ישראליות בקבוצה רב לאומית ידרשו לאסוף ולתעד את המידע במסגרת ה- Master File ובמקרים המתאימים CBC. בהתאם לכך, מוצע לקבוע חובות תיעוד במתווה דומה למתווה שהוצע בתכנית פעולה 13. בנוסף, מוצעים תיקונים נקודתיים נוספים הנדרשים לצורך שיפור הביקורת השוטפת בתחום מחירי העברה.
ג. – Country By Country (CBC) Reportדוח בין מדינתי הכולל מידע מקיף ומפורט על כל ישויות הקבוצה הרב לאומית, שתגיש ישות האם הסופית במדינת תושבותה. לפי תכנית פעולה 13, וההסכם הבין לאומי שגובש בעקבותיו, הדוח יוגש רק בחברות רב לאומיות שהמחזור המאוחד שלהן גבוה מ-3.4 מיליארד ₪ (750 מיליון אירו). החובה המיוחדת להכין ולהגיש את הדוח האמור, תתווסף לפקודה בסעיף 85ג על פי הצעת החוק, המונחת בוועדת הכספים לקראת הכנה לקראת קריאה שניה ושלישית.
בתקנות אלו מוצע ליישם את תכנית פעולה 13 בישראל, כך שישויות ישראליות בקבוצה רב לאומית ידרשו לאסוף ולתעד את המידע במסגרת ה- Master File ובמקרים המתאימים CBC. בהתאם לכך, מוצע לקבוע חובות תיעוד במתווה דומה למתווה שהוצע בתכנית פעולה 13. בנוסף, מוצעים תיקונים נקודתיים נוספים הנדרשים לצורך שיפור הביקורת השוטפת בתחום מחירי העברה.
לתקנה 1 – מוצע לתקן את סעיף ההגדרות ולהוסיף הגדרות שישמשו בתקנות.
דוח ה- CBC יוגש באופן מקוון בהתאם לסעיף 85ג על ידי חברת האם הסופית ויועבר לרשויות המס של מדינות באופן אוטומטי, בהתאם להסכם רשויות מוסמכות בנוגע ל- CBC. עם זאת, במספר מקרים התלויים בהסכמים בינלאומיים ובהסכמי רשויות מסומכות, ידרשו דוחות CBC גם מחברות שאינן חברות האם הסופיות, ועל כן מוצע להגדיר הסכמים מסוג זה.
"הסכם בין-לאומי" הוא הסכם בין לאומי כהגדרתו מכוח סעיף 214א לפקודה, לרבות הסכם לחילופי מידע.
"הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין נציגים מוסמכים של מדינות לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה באופן אוטומטי.
לתקנה 2- תקנה 5 לתקנות העיקריות קובעת את חובות התיעוד והדיווח החלים לגבי עסקה בין לאומית, בין צדדים המקיימים ביניהם יחסים מיוחדים. מוצע לתקן את הרישא, כך שחובת ההגשה על פי דרישת פקיד השומה תהיה בתוך 21 יום מיום הדרישה, על מנת לייעל את הפיקוח על קביעת מחיר העסקה.
עוד מוצע להוסיף לתקנת משנה (א) סעיפים שונים המפרטים דרישות נוספות שעל הנישום להגיש בהתאם ל-local file בתכנית פעולה 13.
פסקה (10) אותה מוצע להוסיף, כוללת דרישה לתיעוד מידע הנדרש ב-master file, ובו נתונים הרלוונטיים לקבוצה הרב לאומית שהנישום שייך אליה.
במקביל מוצע לתקן את תקנת משנה 5(ד) ולהוסיף לדיווח הנדרש בה פרטים על כך שהנישום הוא חלק מקבוצה רב לאומית וכן פרטים על ישות האם הסופית של הקבוצה, על המחזור המאוחד של הקבוצה ואודות חובת הגשת CBC עבור הקבוצה.
לתקנה 3 – מוצע לקבוע בתקנה 5א כללים להסדרת דיווח ה-CBC, שאותו, כאמור, מגישות רק ישויות רב לאומיות בקבוצות בעלות מחזור עסקאות גבוה במיוחד. הדיווח מוגש ככלל, רק במדינת המקור של ישות האם הסופית והוא יועבר בין מדינות שיש ביניהן הסכם רשויות מוסמכות. לפיכך, הדרישה המוצעת בתקנות היא לקבלת הדיווח רק מישות האם סופית שמושבה בישראל. הדיווח יעשה על פי טופס שיקבע המנהל. מנהל רשות המסים רשאי לתקן את הטופס האמור, במידה ומבנה דיווח ה-CBC הנדרש על פי התחייבויות בינלאומיות ישתנה.
לתקנת משנה 5א(ב) – מוצע לקבוע, בהתאם לתכנית פעולה 13, כי ניתן יהיה לאשר לקבוצה רב לאומית שישות האם הסופית שלה בישראל, לא להגיש את ה-CBC בישראל, וזאת אם ישות אחרת בקבוצה שמושבה במדינה אחרת תגיש את הדיווח באותה המדינה, וישראל תקבל את המידע מכוח הסכם לחילופי מידע עם מדינת התושבות של ישות האם החלופית.
לתקנת משנה 5א(ג) - מוצע לקבוע כי ישות בקבוצה רב לאומית תחויב להגיש דיווח CBC בישראל אף אם היא לא ישות האם הסופית בקבוצה, במקרה בו ישות האם הסופית לא חייבת להגיש דיווח במדינה זרה או במקרה בו מדינת ישראל לא תקבל את הדיווח מהמדינה הזרה, בניגוד לתנאי ההסכם עמה.
בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיפים 85א, 85ב(א), 85ג(ז), ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
תיקון תקנה 1 בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא: בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא: בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא: בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא: בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא: בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006 (להלן – התקנות העיקריות), בתקנה 1, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא:
""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה; ""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה; ""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה; ""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה; ""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה; ""דוח ישות-אם סופית" - דוח כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה;
"הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה; "הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה; "הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה; "הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה; "הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה; "הסכם בין-לאומי" – כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה;
"הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;". "הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;". "הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;". "הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;". "הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;". "הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש בסעיף 85ג לפקודה;".
תיקון תקנה 5 בתקנה 5 לתקנות העיקריות – בתקנה 5 לתקנות העיקריות – בתקנה 5 לתקנות העיקריות – בתקנה 5 לתקנות העיקריות – בתקנה 5 לתקנות העיקריות – בתקנה 5 לתקנות העיקריות –
במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה"; במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה"; במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה"; במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה"; במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה"; במקום הכותרת יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה";
בתקנת משנה (א) – בתקנת משנה (א) – בתקנת משנה (א) – בתקנת משנה (א) – בתקנת משנה (א) – בתקנת משנה (א) –
ברישא, במקום "60" יבוא "21"; ברישא, במקום "60" יבוא "21"; ברישא, במקום "60" יבוא "21"; ברישא, במקום "60" יבוא "21"; ברישא, במקום "60" יבוא "21";
אחרי פסקה (1) יבוא: אחרי פסקה (1) יבוא: אחרי פסקה (1) יבוא: אחרי פסקה (1) יבוא: אחרי פסקה (1) יבוא:
"(1א) תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים, והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב-לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם." "(1א) תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים, והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב-לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם." "(1א) תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים, והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב-לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם." "(1א) תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים, והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב-לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם."
אחרי פסקה (5) יבוא: אחרי פסקה (5) יבוא: אחרי פסקה (5) יבוא: אחרי פסקה (5) יבוא: אחרי פסקה (5) יבוא:
"(5א) רשימת מתחרים עיקריים של הנישום;"; "(5א) רשימת מתחרים עיקריים של הנישום;"; "(5א) רשימת מתחרים עיקריים של הנישום;"; "(5א) רשימת מתחרים עיקריים של הנישום;";
אחרי פסקה (7) יבוא: אחרי פסקה (7) יבוא: אחרי פסקה (7) יבוא: אחרי פסקה (7) יבוא: אחרי פסקה (7) יבוא:
"(7א) סכומי התשלומים והתקבולים בשל העסקאות הבינלאומיות שפורטו בפסקה (7)"; "(7א) סכומי התשלומים והתקבולים בשל העסקאות הבינלאומיות שפורטו בפסקה (7)"; "(7א) סכומי התשלומים והתקבולים בשל העסקאות הבינלאומיות שפורטו בפסקה (7)"; "(7א) סכומי התשלומים והתקבולים בשל העסקאות הבינלאומיות שפורטו בפסקה (7)";
בסופה יבוא: בסופה יבוא: בסופה יבוא: בסופה יבוא: בסופה יבוא:
"(10) אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב לאומית שמחזור העסקאות שלה עולה על 150 מיליון שקלים חדשים - יכלול בדוח גם סקירה של הקבוצה הרב-לאומית שהנישום משתייך אליה, ובכלל זה כל אלה: "(10) אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב לאומית שמחזור העסקאות שלה עולה על 150 מיליון שקלים חדשים - יכלול בדוח גם סקירה של הקבוצה הרב-לאומית שהנישום משתייך אליה, ובכלל זה כל אלה: "(10) אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב לאומית שמחזור העסקאות שלה עולה על 150 מיליון שקלים חדשים - יכלול בדוח גם סקירה של הקבוצה הרב-לאומית שהנישום משתייך אליה, ובכלל זה כל אלה: "(10) אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב לאומית שמחזור העסקאות שלה עולה על 150 מיליון שקלים חדשים - יכלול בדוח גם סקירה של הקבוצה הרב-לאומית שהנישום משתייך אליה, ובכלל זה כל אלה:
תרשים המציג את מבנה האחזקות של הקבוצה הרב לאומית לרבות מיקום גיאוגרפי של הישויות בקבוצה וצורת ההתאגדות או הפעילות, לפי העניין, של כל ישות; תרשים המציג את מבנה האחזקות של הקבוצה הרב לאומית לרבות מיקום גיאוגרפי של הישויות בקבוצה וצורת ההתאגדות או הפעילות, לפי העניין, של כל ישות; תרשים המציג את מבנה האחזקות של הקבוצה הרב לאומית לרבות מיקום גיאוגרפי של הישויות בקבוצה וצורת ההתאגדות או הפעילות, לפי העניין, של כל ישות;
תיאור כללי של עסקי הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה: תיאור כללי של עסקי הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה: תיאור כללי של עסקי הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה:
מנועי צמיחה עיקריים; מנועי צמיחה עיקריים;
תיאור שרשרת האספקה של חמשת המוצרים או השירותים שמציעה הקבוצה מהם נובעת לה ההכנסה הגבוהה ביותר, וכן של מוצרים ושירותים נוספים אשר ההכנסה מהם עולה על 5 אחוזים ממחזור הקבוצה הרב-לאומית; תיאור שרשרת האספקה של חמשת המוצרים או השירותים שמציעה הקבוצה מהם נובעת לה ההכנסה הגבוהה ביותר, וכן של מוצרים ושירותים נוספים אשר ההכנסה מהם עולה על 5 אחוזים ממחזור הקבוצה הרב-לאומית;
פירוט הסכמים למתן שירותים, למעט שירותי מחקר ופיתוח, בין ישויות הקבוצה הרב-לאומית, וכן מדיניות קביעת מחירי העברה בעסקאות בין ישויות הקבוצה הרב-לאומית; פירוט הסכמים למתן שירותים, למעט שירותי מחקר ופיתוח, בין ישויות הקבוצה הרב-לאומית, וכן מדיניות קביעת מחירי העברה בעסקאות בין ישויות הקבוצה הרב-לאומית;
תיאור השווקים הגיאוגרפים העיקריים להם מיועדים המוצרים והשירותים שפורטו לפי פסקה (2); תיאור השווקים הגיאוגרפים העיקריים להם מיועדים המוצרים והשירותים שפורטו לפי פסקה (2);
תיאור התרומות העיקריות של כל ישות בקבוצה ליצירת ערך בקבוצה; תיאור התרומות העיקריות של כל ישות בקבוצה ליצירת ערך בקבוצה;
תיאור שינויים במבנה הבעלות והשליטה בנישום ובמבנה הבעלות והשליטה של הנישום בישויות אחרות; תיאור שינויים במבנה הבעלות והשליטה בנישום ובמבנה הבעלות והשליטה של הנישום בישויות אחרות;
מידע לגבי נכסים בלתי מוחשיים של הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה: מידע לגבי נכסים בלתי מוחשיים של הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה: מידע לגבי נכסים בלתי מוחשיים של הקבוצה הרב-לאומית, ובכלל זה כל אלה:
תיאור מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פירוט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח; תיאור מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פירוט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח;
פירוט רשימת הנכסים הבלתי מוחשיים בקבוצה הרב-לאומית והישויות המחזיקות בהם; פירוט רשימת הנכסים הבלתי מוחשיים בקבוצה הרב-לאומית והישויות המחזיקות בהם;
רשימת ההסכמים בין ישויות בקבוצה הרב- לאומית הנוגעים לנכסים בלתי מוחשיים; רשימת ההסכמים בין ישויות בקבוצה הרב- לאומית הנוגעים לנכסים בלתי מוחשיים;
תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק בקבוצה הרב-לאומית בעסקאות למתן שירותי מחקר ופיתוח והעברת נכס בלתי מוחשי או מתן זכות שימוש בו; תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק בקבוצה הרב-לאומית בעסקאות למתן שירותי מחקר ופיתוח והעברת נכס בלתי מוחשי או מתן זכות שימוש בו;
תיאור כללי של כל העברה של נכס בלתי מוחשי בין ישויות בקבוצה הרב לאומית, במהלך שנת המס, לרבות הישויות המעורבות, המדינות בהן הנכס הבלתי מוחשי רשום והתמורה שניתנה בעד ההעברה; תיאור כללי של כל העברה של נכס בלתי מוחשי בין ישויות בקבוצה הרב לאומית, במהלך שנת המס, לרבות הישויות המעורבות, המדינות בהן הנכס הבלתי מוחשי רשום והתמורה שניתנה בעד ההעברה;
מידע אודות פעילות מימון על ידי ישות בקבוצה הרב-לאומית, או בעבורה, ובכלל זה כל אלה: מידע אודות פעילות מימון על ידי ישות בקבוצה הרב-לאומית, או בעבורה, ובכלל זה כל אלה: מידע אודות פעילות מימון על ידי ישות בקבוצה הרב-לאומית, או בעבורה, ובכלל זה כל אלה:
תיאור כללי של אופן מימון הישויות בקבוצה הרב לאומית לרבות עסקאות מימון עם מלווים שאינם ישויות בקבוצה הרב לאומית; תיאור כללי של אופן מימון הישויות בקבוצה הרב לאומית לרבות עסקאות מימון עם מלווים שאינם ישויות בקבוצה הרב לאומית;
פירוט הישויות בקבוצה הרב-לאומית המעניקות שירותים פיננסיים בעבור הקבוצה, וכן פירוט המדינות בהן הן מאוגדות, ומקום ניהולן בפועל; פירוט הישויות בקבוצה הרב-לאומית המעניקות שירותים פיננסיים בעבור הקבוצה, וכן פירוט המדינות בהן הן מאוגדות, ומקום ניהולן בפועל;
תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק של הקבוצה הרב-לאומית ביחס לעסקאות מימון בין ישויות הקבוצה; תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק של הקבוצה הרב-לאומית ביחס לעסקאות מימון בין ישויות הקבוצה;
פירוט מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בעניין הכוונת פעילות עסקיה, בהתאם לכללי המס החלים עליה ,לרבות כל אלה: פירוט מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בעניין הכוונת פעילות עסקיה, בהתאם לכללי המס החלים עליה ,לרבות כל אלה: פירוט מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בעניין הכוונת פעילות עסקיה, בהתאם לכללי המס החלים עליה ,לרבות כל אלה:
צירוף דוחות כספיים מאוחדים של הקבוצה הרב לאומית לשנת המס אשר הוכנו לכל מטרה שהיא; צירוף דוחות כספיים מאוחדים של הקבוצה הרב לאומית לשנת המס אשר הוכנו לכל מטרה שהיא;
פירוט כל החלטות המיסוי והאישורים המוקדמים אשר ניתנו בישראל או במדינת חוץ לישויות הקבוצה הרב- לאומית, בנושא חלוקת הכנסות בין המדינות;"; פירוט כל החלטות המיסוי והאישורים המוקדמים אשר ניתנו בישראל או במדינת חוץ לישויות הקבוצה הרב- לאומית, בנושא חלוקת הכנסות בין המדינות;";
במקום תקנת משנה (ד): במקום תקנת משנה (ד): במקום תקנת משנה (ד): במקום תקנת משנה (ד): במקום תקנת משנה (ד): במקום תקנת משנה (ד):
"(ד) בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל: "(ד) בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל: "(ד) בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל: "(ד) בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל: "(ד) בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל:
"(1) ביצוע עסקה בינלאומית, וכן על מחירה, תנאיה ומחירה ותנאיה בתנאי שוק; "(1) ביצוע עסקה בינלאומית, וכן על מחירה, תנאיה ומחירה ותנאיה בתנאי שוק; "(1) ביצוע עסקה בינלאומית, וכן על מחירה, תנאיה ומחירה ותנאיה בתנאי שוק; "(1) ביצוע עסקה בינלאומית, וכן על מחירה, תנאיה ומחירה ותנאיה בתנאי שוק;
(2) על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים מזהים של אותה קבוצה, וכן על ישות האם-הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה, על המחזור המאוחד של הקבוצה ופרטים אודות החובה החלה על הגשת דוח ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה." (2) על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים מזהים של אותה קבוצה, וכן על ישות האם-הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה, על המחזור המאוחד של הקבוצה ופרטים אודות החובה החלה על הגשת דוח ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה." (2) על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים מזהים של אותה קבוצה, וכן על ישות האם-הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה, על המחזור המאוחד של הקבוצה ופרטים אודות החובה החלה על הגשת דוח ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה." (2) על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים מזהים של אותה קבוצה, וכן על ישות האם-הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה, על המחזור המאוחד של הקבוצה ופרטים אודות החובה החלה על הגשת דוח ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה."
הוספת תקנה 5א אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא: אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא: אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא: אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא: אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא: אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות יבוא:
"דוח ישות אם-סופית "דוח ישות אם-סופית "דוח ישות אם-סופית 5א. אישור המנהל לישות אם-חלופית כאמור בסעיף 85ג(ה) לפקודה, יינתן אם התקיימו כל התנאים האלה: אישור המנהל לישות אם-חלופית כאמור בסעיף 85ג(ה) לפקודה, יינתן אם התקיימו כל התנאים האלה:
ישות האם-הסופית מסרה למנהל את הבקשה לאישור ישות אם-חלופית עד תום שנת המס לגביה מוגש דוח ישות-האם הסופית, וצירפה הצהרה כי ישות אחרת בקבוצה הרב-לאומית תגיש במדינת מושבה, דיווח אשר כולל את הפרטים הנדרשים בדוח ישות אם-סופית;
ישות האם-הסופית העבירה למנהל אישור על הגשת דיווח כאמור בפסקה (1) עד המועד הקבוע להגשת דוח ישות אם סופית בסעיף 85ג(ג);
קיים, במועד הגשת הבקשה, הסכם רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה שבה הוגש הדיווח כאמור בפסקה (1).
המנהל יהיה רשאי לחייב ישות בקבוצה רב-לאומית כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה, שהיא תושבת ישראל, להגיש דוח ישות אם-סופית, אף אם היא לא ישות חייבת בדיווח כמשמעותה באותו סעיף, אם התקיים אחד מהתנאים האלה: המנהל יהיה רשאי לחייב ישות בקבוצה רב-לאומית כאמור בסעיף 85ג(ג) לפקודה, שהיא תושבת ישראל, להגיש דוח ישות אם-סופית, אף אם היא לא ישות חייבת בדיווח כמשמעותה באותו סעיף, אם התקיים אחד מהתנאים האלה:
ישות האם-הסופית אינה חייבת בהגשת דוח ישות אם-סופית במדינת התושבות של ישות האם-הסופית (להלן -דוח ישות אם-סופית במדינה זרה), לפי דינה של אותה מדינה;
לא קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף לעניין העברת דוח ישות אם-סופית במדינה זרה, עם מדינת התושבות של ישות האם-הסופית;
חילופי מידע בין ישראל והמדינה שבה הוגש דוח ישות אם-סופית במדינה זרה הושעו בניגוד לתנאי הסכם רשויות מוסמכות, או שלא התקבל מידע, מסיבה אחרת, מאת אותה מדינה, לגבי קבוצות רב-לאומיות הכוללות ישות בישראל."
תחולה תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך. תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך. תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך. תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך. תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך. תקנה 5 לתקנות העיקריות, כתיקונה בתקנה 2 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2022 ואילך.
תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022. תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022. תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022. תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022. תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022. תקנה 5א לתקנות העיקריות, כנוסחה בתקנה 3 לתקנות אלה, תחול לגבי שנת המס 2021 ואילך, ולגבי חובת הגשת דוח לפי תקנה 5א לתקנות העיקריות לגבי שנת המס 2021, היא תהיה עד המועד הקבוע בסעיף 3 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 257) התשפ"ב- 2022.