חומר רקע
10/5/2022 נוסח לקראת ישיבת הוועדה ביום
תקנות)מס הכנסה (קביעת תנאי שוק (תיקון), התש
פ"ב-
2022
בתוקף סמכותי לפי סעיפים85
,א85ב ,
85
,ג ו-
243
לפקודת מס הכנסה1
(להלן–
:הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה
תיקון תקנה1
1.
בתקנה1
,)לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק
ה
תשס"ז-
2006
2
(להלן–
)התקנות העיקריות
, לפני ההגדרה "טווח הערכים" יבוא -
""
"דוח ישות אם סופית-
דוח כאמור בסעיף85
;ג(ג) לפקודה
"הסכם
בין-לאומי "
–
כהגדרתו בסעיף214א לפקודה;
"הסכם רשויו "ת מוסמכות– הסכם בין-
לאומי לחילופי המידע
הנדרש
בסעיף85ג לפקודה
;"
המשמעות של ביטול
תקנה4
היא שתקנות2 ו-
3
יחולו על עסקה בינ"ל
( חד פעמית עריכת חקר
תנאי שוק והשוואה
)לעסקאות דומות
+תיקון
בהצעת החוק–
סעיף
85א(ה1)
2.
תקנה 4
לתקנות העיקריות–
.בטלה
תיקון תקנה5
2.
בתקנה5
לתקנות העיקריות–
(1)
;"במקום הכותרת, יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה
(2)
)בתקנת משנה (א–
(א)
:במקום הרישא יבוא
"
נישום כאמור בסעיף85
ב(ב) לפקודה
ירשום ויתעד בדו"ח את
הנתונים
שלהלן לגביו ולגבי כל עסקה בין לאומית שביצע
, עד
ה
מועד
הקבוע בסעיף132
לפקודה
להגשת דו"ח לפי סעיף131
לפקודה
, ויגישו
לפקיד השומה
לפי דרישתו;"
(א)
" ברישה, במקום60" יבו א"
30
"
;
)(ב
אחרי( פסקה1) יבוא:
1
דיני מדינת ישראל, נוסח חדש6
', עמ120
.
2
'ק"ת התשס"ז, עמ338
.
18:15 09/05/2022
("
1
)א תיאור המבנה
הארגוני
,של הנישום
הכולל חלוקה לתחומי
פעילות מהותיים בקשר למבנה הארגוני, ו הסבר מפורט לגבי
בעלי
התפקיד
בקבוצה הרב לאומית אליהם
כפוף הנישום, לרבות
פירוט ם שמ, תפקידם ו
ה מיקום
ה".גיאוגרפי של משרדם
)(ג במקום פסקה (4) יבוא:
("
4
)תי
אור מפורט של תחום הפעיל
ות של הנישום וההתפתחויות
בו בשנ
ת המס
, לרבות שינויים או צפי לשינויים במבנה הבעלות
והשליטה בנישום, במבנה הבעלות והשליטה של הנישום
ב
ישויות
אחרות והעברת נכסים בלתי
מוחשיים לנישום או על ידי
הנישום;"
(דג)
( אחרי פסקה5)
:יבוא
("
5
א) רשימת מתחרים עיקריים של
הנישום ,ככל שקיימים;"
)(ה
( בסוף פסקה7)
" יבוא
והרקע לביצוען של עסקאות אלו;"
(וד)
אחרי
ב פסקה(7),
בסופה
יבוא:
וכן
סכומי התשלומים
והתקבולים בשל
ה
עסקאות
;".כאמור
("
7
)א
העסקאות
בגין
והתקבולים
התשלומים
סכומי
( הבינלאומיות שפורטו בפסקה7
;")
)(ז במקום פסקה (8
)י:בוא
"(8
)חקר תנאי השוק ב
של כל עסקה בינלאומית, הכולל את כל
:אלה
(א)
פירוט מאפייני השוואה
בהם נעשה שימוש, לרבות
שינויים ביחס לחקר תנאי שוק שנעשה בעסקאות דומות
;בשנים קודמות, אם היו
(ב)
השיטה בה נעשה שימוש לצורך קביעת תנאי,השוק
בהתאם לתקנה2, לרבות ציון השיטה להשוואת שיעור
הרווחיות, אם נעשה שימוש בשיטה כאמור ושיעור
הרווחיות שנקבע לצורך ההשוואה, בצירוף הנימוקים
;לבחירה בה
(ג)
;הצד הנבדק והנימוקים לבחירה בו
18:15 09/05/2022
(ד)
תיאור של העסקאות הדומות שנבחרו לצורך
השוואה כאמור בתקנה2
)(א לרבות פירוט הישויות עליהן
הסתמך הנישום לצורך קביעת שיעור הרווחיות המתאים
( ביותר לפעילותו בעסקה בינלאומית, כאמור בפסקה3)
להגדרה "שיעור הרווחיות" (להלן-
)חברות ברות השוואה,
ו תיאור
השיטה לאיתור עסקאות דומות ודרך קבלת
;המידע אשר שימש בסיס להשוואה
(ה)
תיאור
כללי אודות
חברות ברות
השוואה בצירוף
;דוחותיהן הכספיים
(ו)
ערכי הטווח הבין רבעוני וערכי טווח הערכים בהם
נעשה שימוש לצורך השוואה לפי תקנה2(ב), ותוצאת
;ההשוואה שהתקבלה, כאמור באותה תקנה
(ז)
פירוט ההתאמות שנעשו
בעסקאות דומות בהן
מאפייני ההשוואה אינם זהים וכן
נימוקים לביצוע
;התאמות אלו
(ח)
הנימוקים ל
קביעה כי העסקה היא בתנאי שוק"
;
(חה)
( אחרי פסקה9
:) יבוא
("
10
)אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב-לאומית שמחזור
העסקאות
שלה, בשנה שקדמה לשנת הדיווח,
עולה על150
מיליון
שקלים חדשים–
יכלול בדוח גם סקירה של
הקבוצה הרב
לאומית שהנישום הוא חלק ממנה
, לרבות משתייך אליה, ובכלל
זה כל אלה:
(א)
תרשים המצי
ג את מבנה האחזקות של הקבוצה
הרב-לאומית לרבות מיקום גיאוגרפי של הישויות בקבוצה
וצורת ההתאגדות או הפעילות ,לפי
;העניין, של כל ישות
(ב)
תיאור כללי של עסקי הקבוצה
הרב-
לאומית
ובכלל
זה כל אלה:
(1)
;מנועי צמיחה עיקריים
18:15 09/05/2022
(2)
תיאור שרשרת האספקה של חמשת
המוצרים או השירותים שמציעה הקבוצה
הרב-
לאומית
מהם נובעת לה,ההכנסה הגבוהה ביותר
ו כן של
מוצרים ושירותים נוספים אשר ההכנסה
מהם עולה על5
אחוזים ממחזור הקבוצה הרב-
לאומית;
(3)
פירוט הסכמים עיקריים,למתן שירותים
למעט שירותי מחק
ר ופיתוח, בין ישויות הקבוצה
הרב-לאומית, וכן מדיניות קביעת מחירי העברה
בעסקא
ות בין ישויות הקבוצה הרב-
;לאומית
(4)
תיאור השווקים הגיאוגרפים העיקריים
להם מיועדים המו
צרים והשירותים שפורטו לפי
פסקה(2
;)
(5)
תיאור התרומות העיקרי ות
של כל ישות
בקבוצה
;ליצירת ערך בקבוצה
(6)
תיאור שינויים
עיקריים
במבנה הבעלות
והשליטה בנישום ו
במבנה הבעלות והשליטה של
הנישום
בי
שויות אחרות;
(ג)
מידע לגבי נכסים בלתי מוחשיים עיקריים
של
הקבוצה הרב-
,לאומית ובכלל זה כל אלה:
(1)
תיאור
מדיניות הקבוצה הרב-לאומית
בנושא ,פיתוח
החזקה וניצול ה
נכסים ה
בלתי
מוחשיים שלה, לרבות פירוט מיקומם
של המפעלים
העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של
הנהלת
ה
מחקר ו;הפיתוח
(2)
פירוט רשימת ה
נכסים ה
בלתי מוחשיים
ה
עיקריים הרב
בקבוצה-לאומית והישויות
המחזיקות;בהם
(3)
רשימת ההסכמים העיקריים
בין ישויות
בקבוצה הרב-לאומית הנוגעים לנכסים בלתי
;מוחשיים
18:15 09/05/2022
(4)
תיאור
כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק
בקבוצה הרב-לאומית בעסקאות למתן שירותי
מחקר ופיתוח והעברת נכס בלתי מוחשי או מתן
זכות שימוש ב
ו;
(5)
תיאור כללי של כל העברה
מהותית
של נכס
בלתי מוחשי בין ישויות בקבוצה הרב-לאומית,
במהלך שנת המס,
,לרבות הישויות המעורבות
המדינות בהן הנכס הבלתי מוחשי רשו
ם והתמורה
שניתנה
;בעד ההעברה
(ד)
מידע אודות פעילות מימון על ידי ישו
ת בקבוצה
הרב-
,לאומית ,או בעבורה
ובכלל זה כל אלה:
(1)
תיאור כללי של אופן מימון
הישויות
בקבוצה הרב-
לאומית לרבות
עסקאות מימון
עיקריות
עם מלווים שאינם ישויות בקבוצה הרב-
;לאומית
(2)
פירוט הישויות בקבוצה הרב-לאומית
המעניקות שירותים פיננסיים ב
עבור הקבוצה
, וכן
פירוט המדינות בהן ה
ן מאוגדות, ומקום ניהול
ן
;בפועל
(3)
תיאור כללי של מדיניו
ת קביעת תנאי השוק
של הקבוצה הרב-לאומית ביחס לעסקאות מימון
;בין ישויות הקבוצה
(ה)
פירוט מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בעניין
הכוונת פעילות עסקיה , בהתאם לכללי המס
והחשבונאות
החלים עליה, לרבות כל אלה:
(1)
צירוף
דוח
ות כספיים מאוחדים של הקבוצה
הרב-לאומית לשנת המס אשר הוכנו ל
כל מטרה
;שהיא
(2)
פירוט
תמציתי של כל
החלטות המיסוי
והאישורים המוקדמים
אשר ניתנו בישראל או
במדינת חוץ לישויות הקבוצה הרב-לאומית, בנושא
חלוקת הכנסות בין המדינות;
"
;
18:15 09/05/2022
(3)
,)בתקנת משנה (ג במקום "שחלות עליה הוראות תקנה4" יבוא "שחל
ים
עליה כללים שקבע המנהל
לפי
סעיף85א(ה1) לפקודה;"
(4
3)
בתקנת משנה (ד) במקום "על ביצוע עסקה בינלאומית" יבוא "על
( המפורטים בפסקאות1
( ) עד2
:) להלן", ובסופה יבוא
)במקום תקנת משנה (ד
:יבוא
"
)(ד
בדוח לפי סעיף131
לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס
:שקבע המנהל
(1
,) ביצוע עסקה בינלאומית וכן על
מחירה, תנאיה ומחירה
;ותנאיה בתנאי שוק
(2
)על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים
מזהים של אותה קבוצה ,וכן
על
ישות האם-הסופית בקבוצה
ופרטים מזהים שלה ,
על המחזור המאוחד של הקבוצה
בשנה
שקדמה
לשנת
הדיווח
ופרטים אודות החובה החלה על הגשת דוח
ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה".
הוספת תקנה5א
3.אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות, יבוא:
"דוח ישות אם-
סופית
5
.א
(א)
דוח ישות אם סופית
, יהיה ערוך
בשפה האנגלית, ויכלול את
המידע הכלול בט
ופס
שבתוספת לגבי כל ישות בקבוצה הרב לאומית;
המנהל רשאי לתקן את הטופס שבתוספת בהתאם
לשינויים באמות המידה הבין-לאומיות שנקבעו
.לעניין זה
(ב)(א)
אישור המנהל
ל
ישות אם-חלופית כאמור
בסעיף85
)ג(ה לפקודה ,
יינתן
אם התקיימו כל
התנאים
האלה:
(1)
ישות האם-
הסופית
מסרה למנהל את
הבקשה לאישור ישות אם-חלופית עד תום
שנת המס לגביה מוגש
דוח ישות-אם ה
ה
סופית, וצירפ
ה הצהרה כי ישות אחרת
בקבוצה הרב-
לאומית תגיש,במדינת מושבה
דיווח אשר כולל את הפרטים ה
נדרשים
בדוח ישות אם-סופית;
18:15 09/05/2022
(2)
ישות האם-הסופית העב ירה
למנהל
( אישור על הגשת דיווח כאמור בפסקה1) דע
ה
מועד הקבוע להגשת דוח ישות אם-סופית
בסעיף85
;)ג(ג
(3)
קיים, ב
מועד הגשת הבקשה
, הסכם
רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה
בה ש
( הוגש הדיווח כאמור בפסקה1).
(ג)(ב)
המנהל יהיה רשאי לחייב ישות בקבוצה
הרב-
לאומית כאמור בסעיף85
)ג(ג לפקודה
, שהיא
תושבת ישראל, להגיש דוח ישות אם-סופית, אף
אם היא לא ישות חייבת בדיווח כמשמעותה באותו
סעיף, אם התקיים אחד מהתנאים ה
אלה:
(1)
ישות האם-הסופ
ית אינה חייבת
בהגשת דוח ישות אם-סופית במדינת
התושבות של ישות האם-הסופית (להלן -
דוח ישות אם-סופית במדינה זרה), לפי דינה
של אותה מדינה;
(2)
לא קיים הסכם
רשויות מוסמכות
בתוקף לעניין העברת
דוח ישות אם-סופית
,במדינה זרה עם מדינת התושבות
של ישות
האם-הסופית, ובלבד שאותה מדינה היא צד
להסכם בין-
,לאומי
אשר על פיו נערך הסכם
רשויות מוסמכות;
(3)
חילופי מידע בין
ישראל והמדינה
שבה הוגש דוח ישות אם-סופית במדינה זרה
לתנאי
בניגוד
הושעו
הסכם רשויות
מוסמכות , או
שלא התקבל מידע, מסיבה
אחרת, מאת אותה מדינה, לגבי קבוצות רב-
לאומיות הכוללות ישו.ת בישראל "
תחולה
ביטול תקנה4
הוספת התוספת
4.
אחרי תקנה6
:לתקנות העיקריות יבוא
18:15 09/05/2022
"תוספת ראשונה
(תקנה5
)א
COUNTRY REPORT
-
BY
-
R THE COUNTRY
A. MODEL TEMPLATE FO
Table 1. Overview of allocation of income, taxes and business activities by tax jurisdiction
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Currency used:
Tax
Jurisdictio
n
Revenues
Profit
(Loss)
Before
Incom
e Tax
Incom
e Tax
Paid
(on
cash
basis)
Income
Tax
Accrue
d –
Current
Year
State
d
capit
al
Accumulate
d earnings
Number
of
Employee
s
Tangible
Assets
other than
Cash and
Cash
Equivalent
s
Unrelate
d Party
Relate
d
Party
Tota
l
18:15 09/05/2022
Table 2. List of all the Constituent Entities of the MNE group included in each aggregation per tax jurisdiction
3
Please specify the nature of the activity of the Constituent Entity in the “Additional Information” section.
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Tax
Jurisdiction
Constituent
Entities
resident in
the Tax
Jurisdiction
Tax
Jurisdiction
of
organisation
or
incorporation
if different
from Tax
Jurisdiction
of Residence
Main business activities
Research and
Development
Holding or Managing
intellectual property
Purchasing or Procurement
Manufacturing or
Production
Sales, Marketing or
Distribution
Administrative,
Management or Support
Services
Provision of Services to
unrelated parties
Internal Group Finance
Regulated Financial
Services
Insurance
Holding shares or other
equity instruments
Dormant
Other3
1.
2.
3.
1.
2.
3.
18:15 09/05/2022
Table 3. Additional Information
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Please include any further brief information or explanation you consider necessary or that would facilitate the understanding of the
compulsory information provided in the country-by-country report.
____ ___________ ב________ התש_______ (___ ב20
)
(חמ3-3385
)
__________________
אביגדור ליברמן
שר האוצר
18:15 09/05/2022