חומר רקע
נוסח לקראת ישיבת הוועדה ביום 7/9/2022
תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק) (תיקון), התש
פ"ב-
2022
בתוקףסמכותילפיסעיפים85
א,85ב,
85
ג,ו-
243
לפקודת מס הכנסה1
(להלן–
הפקודה), ובאישור ועדתהכספים של הכנסת, אנימתקין תקנות אלה:
תיקון תקנה1
בתקנה 1
לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק,)
ה
תשס"ז-
2006
2
(להלן –
1.
התקנות העיקריות)
, לפניההגדרה "טווח הערכים"יבוא -
""
דוח ישות אם סופית"-
דוח כאמור בסעיף 85
ג(ג)לפקודה;
"הסכם
בין-לאומי"
–
כהגדרתו בסעיף 214א לפקודה;
"הסכם רשויות מוסמכות" – הסכם בין-לאומי לחילופי המידע הנדרש
בסעיף 85ג לפקודה
;"
2.
תקנה 4
לתקנות העיקריות –
בטלה.
תיקון תקנה5
3
2.
בתקנה 5
לתקנות העיקריות –
(1)
במקום הכותרת, יבוא "חובות תיעוד ודיווח במחיריהעברה;"
(2)
בתקנת משנה (א) –
(א)
במקום הרישא יבוא:
"
נישום כאמור בסעיף 85
ב(ב) לפקודה
ירשום ויתעד בדו"ח את
הנתונים
שלהלן לגביו ולגבי כל עסקה בין לאומית שביצע
, עד
המועד הקבוע בסעיף 132
לפקודה
להגשת דו"ח לפי סעיף 131
לפקודה
, ויגישו
לפקיד השומה
לפי דרישתו;"
(א)
ברישה –
(1)
במקום "שלא חלה עליה תקנה 4" יבוא "שלא חלים עליה
כללים שקבע המנהל
לפי
סעיף 85א(ה1) לפקודה"
;
(2)
במקום "
60
" יבוא "
30
;"
ב)(
אחרי פסקה (1) יבוא:
דיני מדינת ישראל, נוסחחדש6
עמ',120
.
1
ק"ת התשס"ז, עמ'338
.
2
("
1
א) תיאור המבנה
הארגוני
של הנישום,
הכולל חלוקה לתחומי
פעילותמהותייםבקשרלמבנההארגוני,והסברמפורטלגבי
בעלי
התפקיד
בקבוצה הרב לאומית אליהם
כפוף הנישום, לרבות
פירוט שמם, תפקידם ו
המיקום
הגיאוגרפי של משרדם".
ג)( במקום פסקה (4) יבוא:
("
4
)תי
אורמפורטשלתחוםהפעיל
ותשלהנישוםוההתפתחויות
בו בשנ
ת המס
, לרבות שינויים או צפי לשינויים במבנה הבעלות
והשליטהבנישום,במבנההבעלותוהשליטהשלהנישום
ב
ישויות
אחרות והעברת נכסים בלתי
מוחשיים לנישום או על ידי
הנישום;"
(דג)
אחרי פסקה (5)
יבוא:
("
5
א) רשימת מתחרים עיקריים של
הנישום, ככלשקיימים;"
ה)( בסוף
פסקה (7)
יבוא "
והרקע לביצוען של עסקאותאלו;"
(וד)
אחרי
בפסקה (7),
בסופה
יבוא:
וכן
סכומי התשלומים
והתקבולים בשל
ה
עסקאות
כאמור;".
("
7
א)
העסקאות
בגין
והתקבולים
התשלומים
סכומי
הבינלאומיות שפורטו בפסקה (7
;")
ז)( במקום פסקה (8
) יבוא:
"(8
) חקר תנאי השוק ב
של כל עסקה בינלאומית, הכולל את כל
אלה:
א)( פירוט מאפייני השוואה
בהם נעשה שימוש, לרבות
שינויים ביחס לחקר תנאי שוק שנעשה בעסקאות דומות
בשנים קודמות, אם היו;
ב)( השיטה בה נעשה שימוש לצורך קביעת תנאי השוק,
בהתאם לתקנה 2, לרבות ציון השיטה להשוואת שיעור
הרווחיות, אם נעשה שימוש בשיטה כאמור ושיעור
הרווחיות שנקבע לצורך ההשוואה, בצירוף הנימוקים
לבחירה בה;
ג)( הצד הנבדק והנימוקים לבחירה בו;
ד)(
תיאור של העסקאות הדומות שנבחרו לצורך השוואה
כאמור בתקנה 2
א)( לרבות פירוט הישויות עליהן הסתמך
הנישום לצורך קביעת שיעור הרווחיות המתאים ביותר
לפעילותו בעסקה בינלאומית, כאמור בפסקה (3) להגדרה
"שיעור הרווחיות" (להלן-
חברות ברות השוואה), ו
תיאור
השיטה לאיתור עסקאות דומות ודרך קבלת המידע אשר
שימש בסיס להשוואה;
(ה) ב
יאור כללי אודות
חברות ברות
השוואה בצירוף
דוחותיהן הכספיים;
ו)(
ערכי הטווח הבין רבעוני וערכי טווח הערכים בהם
נעשה שימוש לצורך השוואה לפי תקנה 2(ב), ותוצאת
ההשוואה שהתקבלה, כאמור באותה תקנה;
ז)( פירוטההתאמותשנעשו
בעסקאותדומותבהןמאפייני
ההשוואה אינם זהים וכן נימוקים לביצוע התאמותאלו;
ח)(
הנימוקים ל
קביעה כיהעסקה היא בתנאי שוק"
;
(חה)
אחרי פסקה (9
יבוא:)
("
10
) אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב-לאומית שמחזור
העסקאות
שלה,בשנהשקדמהלשנתהדיווח,
עולהעל150
מיליון
שקלים חדשים –
יכלול בדוח גם
סקירה של הקבוצה הרב
לאומית שהנישום הוא חלק ממנה
, לרבות משתייך אליה, ובכלל
זה כל אלה:
(א)
תרשים המצי
ג את מבנה האחזקות של הקבוצה
הרב-לאומיתלרבותמיקוםגיאוגרפישלהישויותבקבוצה
וצורת ההתאגדות או הפעילות, לפי
העניין, של כל ישות;
(ב)
תיאור כללי של עסקי הקבוצה הרב-
לאומית
ובכלל
זה כל אלה:
(1)
מנועי צמיחה עיקריים;
(2)
תיאור שרשרת האספקה של חמשת
המוצרים או השירותים שמציעה הקבוצה
הרב-
לאומית
מהם נובעת לה ההכנסה הגבוהה ביותר,
וכן של
מוצרים ושירותים נוספים אשר ההכנסה
מהם עולה על 5
אחוזים ממחזור הקבוצה הרב-
לאומית;
(3)
פירוט הסכמים עיקריים למתן שירותים,
למעט שירותי מחק
ר ופיתוח, בין ישויות הקבוצה
הרב-לאומית, וכן מדיניות קביעת מחירי העברה
בעסקא
ות בין ישויות הקבוצה הרב-
לאומית;
(4)
תיאור השווקים הגיאוגרפים העיקריים
להם מיועדים המו
צרים והשירותים שפורטו לפי
פסקה (2
;)
(5)
תיאור התרומות העיקריות
של כל ישות
בקבוצה
ליצירת ערך בקבוצה;
(6)
תיאור שינויים
עיקריים
במבנה הבעלות
והשליטה בנישום ו
במבנה הבעלות והשליטה של
הנישום
בי
שויות אחרות;
(ג)
מידעלגבינכסים
בלתימוחשייםשלהקבוצההרב-
לאומית, ובכלל זה כל אלה:
(1)
תיאור
מדיניות הקבוצה הרב-לאומית
בנושא פיתוח,
החזקה וניצול ה
נכסים ה
בלתי
מוחשייםשלה,לרבותפירוטמיקומם
שלהמפעלים
העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של
הנהלת
ה
מחקר והפיתוח;
(2)
פירוט רשימת ה
נכסים ה
בלתי מוחשיים
ה
עיקריים הרב
בקבוצה -לאומית והישויות
המחזיקות בהם;
(3)
רשימת ההסכמים העיקריים
בין ישויות
בקבוצה הרב-לאומית הנוגעים לנכסים בלתי
מוחשיים;
(4)
תיאור
כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק
בקבוצה הרב-
לאומית בעסקאות למתן
שירותי
מחקר ופיתוח והעברת נכס בלתי מוחשי או מתן
זכות שימוש ב
ו;
(5)
תיאור כללי של כל העברה
מהותית
של נכס
בלתי מוחשי בין ישויות בקבוצה הרב-לאומית,
במהלך שנת המס,
לרבות הישויות המעורבות,
המדינות בהן הנכס הבלתי מוחשי רשו
ם והתמורה
שניתנה
בעד ההעברה;
(ד)
מידע אודות פעילות מימון על ידי ישו
ת בקבוצה
הרב-
לאומית,
או בעבורה,ובכלל זה כל אלה:
(1)
תיאור כללי של אופן מימון
הישויות
בקבוצה הרב-
לאומית לרבות
עסקאות מימון
עיקריות
עם מלווים שאינם ישויות בקבוצה הרב-
לאומית;
(2)
פירוט הישויות בקבוצה הרב-לאומית
המעניקות שירותים פיננסיים ב
עבור הקבוצה
, וכן
פירוט המדינות בהן ה
ן מאוגדות, ומקום ניהול
ן
בפועל;
(3)
תיאור כללי של מדיניו
ת קביעת תנאי השוק
של הקבוצה הרב-לאומית ביחס לעסקאות מימון
בין ישויות הקבוצה;
(ה)
פירוט מדיניות הקבוצה הרב-לאומית בעניין
הכוונת פעילות עסקיה, בהתאם לכללי המס
והחשבונאות
החלים עליה, לרבות כלאלה:
(1)
צירוף
דוח
ות כספיים מאוחדים של הקבוצה
הרב-לאומית לשנת המס אשר הוכנו ל
כל מטרה
שהיא;
(2)
פירוט
תמציתי של כל
החלטות המיסוי
והאישורים המוקדמים
אשר ניתנו בישראל או
במדינתחוץלישויותהקבוצההרב-לאומית,בנושא
חלוקת הכנסות בין המדינות;
"
;
(3)
בתקנת
משנה(ג),במקום"שחלותעליה
הוראות
תקנה4"יבוא"שחל
ים
עליה כללים שקבע המנהל
לפי
סעיף 85א(ה1
לפקודה;")
(4
3)
בתקנת משנה (ד) במקום "על
ביצוע עסקה בינלאומית" יבוא "על
המפורטים בפסקאות (1
) עד (2
להלן", ובסופה יבוא:)
במקום תקנת משנה (ד)
יבוא:
"
ד)(
בדוחלפיסעיף131
לפקודהידווחהנישוםעלכלאלהלפיטופס
שקבע המנהל:
(1
ביצוע עסקה בינלאומית,) וכן על
מחירה, תנאיה ומחירה
ותנאיה בתנאי שוק;
(2
) על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב-לאומית ופרטים
מזהים של אותה קבוצה, וכן
על
ישות האם-הסופית בקבוצה
ופרטים מזהים שלה,
על המחזור המאוחד של הקבוצה
בשנה
שקדמה
לשנת
הדיווח
ופרטיםאודותהחובההחלהעלהגשתדוח
ישות אם-סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה".
הוספת תקנה 5א
4
3.
אחרי תקנה 5 לתקנות העיקריות, יבוא:
"דוח ישות אם-
5
א.
(א)
דוח ישות אם סופית
, יהיה ערוך
סופית
בשפה האנגלית, ויכלול את המידע הכלול בט
ופס
שבתוספת לגבי כל ישות בקבוצה הרב לאומית;
המנהל רשאי לתקן את הטופס שבתוספת בהתאם
לשינויים באמות המידה הבין-לאומיות שנקבעו
לעניין זה.
(ב)(א)
אישור המנהל
ל
ישות אם-חלופית כאמור
בסעיף 85
ג(ה) לפקודה,
יינתן
אם התקיימו כל
התנאים
האלה:
(1)
ישותהאם-
הסופית
מסרהלמנהלאת
הבקשה לאישור ישות אם-חלופית עד תום
שנת המס לגביה מוגש
דוח ישות-האם
ה
סופית, וצירפ
ה הצהרה כי ישות אחרת
בקבוצההרב-
לאומיתתגישבמדינתמושבה,
דיווח אשר כולל את הפרטים ה
נדרשים
בדוח ישות אם-סופית;
(2)
ישות האם-הסופית העב
ירה למנהל
אישורעלהגשתדיווחכאמורבפסקה(1)דע
המועד
הקבוע להגשת דוח ישות אם-סופית
בסעיף 85
ג(ג;)
(3)
קיים, במועד הגשת הבקשה
, הסכם
רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה
שבה
הוגש הדיווח כאמור בפסקה (1).
(ג)(ב)
המנהל יהיה רשאי לחייב ישות בקבוצה
הרב-
לאומית כאמור בסעיף 85
ג(ג) לפקודה
, שהיא
תושבת ישראל, להגיש דוח ישות אם-סופית, אף
אםהיאלאישותחייבתבדיווח כמשמעותהבאותו
סעיף, אם התקיים אחדמהתנאים ה
אלה:
(1)
ישות האם-הסופ
ית אינה חייבת
בהגשת דוח ישות אם-סופית במדינת
התושבות של ישות האם-הסופית (להלן -
דוחישותאם-סופיתבמדינהזרה),לפיד
ינה
של אותה מדינה;
(2)
לא קיים הסכם
רשויות מוסמכות
בתוקף לעניין העברת
דוח ישות אם-סופית
במדינה זרה, עם מדינת התושבות
של ישות
האם-הסופית,ובלבדשאותהמדינההיאצד
להסכם בין-
לאומי,
אשר על פיו נערך הסכם
רשויות מוסמכות;
(3)
חילופי מידע בין
ישראל והמדינה
שבההוגשדוחישותאם-סופיתבמדינהזרה
לתנאי
בניגוד
הושעו
הסכם רשויות
מוסמכות, או
שלא התקבל מידע, מסיבה
אחרת,מאתאותהמדינה,לגביקבוצותרב-
לאומיות הכוללות ישות בישראל."
תחילה
5.
תחילתן של תקנה 2
,
3(2
א())(1) ו-3(3) לתקנות אלה ביום תחילתם של כללים
שנקבעו לפי סעיף 85א(ה1) לפקודה.
תחולה
6. תקנות אלה יחולו על דוחות שיש להגישם
לגבי שנת המס 2022
ואילך, אולם
ישות תו
שבת ישראל בקבוצה רב לאומית רשאית להגיש למנהל דוח כאמור
בסעיף
85
ג(ג)
לפקודה
גםלגבישנתהמס2021
והמועדלהגשתדוחכאמוריהיה
עד יום ט' בניסן
התש
פ"ג(31
במרס 2023
.)
הוספת התוספת
4.
אחרי תקנה 6
לתקנות העיקריות יבוא:
"תוספת ראשונה
(תקנה 5
א)
COUNTRY REPORT
-
BY
-
COUNTRY
RTHE
A. MODEL TEMPLATE FO
Table 1. Overview of allocation of income, taxes and business activities bytax jurisdiction
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Currency used:
Tangible
Incom
Income
Revenues
Profit
Assets
e Tax
Tax
State
Number
Tax
(Loss)
other than
Paid
Accrue
d
Accumulate
of
Jurisdictio
Before
Cash and
Relate
(on
d –
capit
d earnings
Employee
Unrelate
Tota
n
Incom
Cash
d
cash
Current
al
s
d Party
l
e Tax
Equivalent
Party
basis)
Year
s
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Main business activities
Tax
Jurisdiction
of
Constituent
Administrative,
organisation
Development
Entities
Manufacturingor
Distribution
Production
Insurance
Tax
or
Services
Services
Dormant
resident in
Other3
Researchand
Jurisdiction
incorporation
unrelatedparties
the Tax
intellectualproperty
ManagementorSupport
RegulatedFinancial
if different
Jurisdiction
PurchasingorProcurement
ProvisionofServicesto
HoldingorManaging
from Tax
equityinstruments
Sales,Marketingor
InternalGroupFinance
Holdingsharesorother
Jurisdiction
of Residence
1.
2.
3.
1.
2.
3.
Table 2. List of all the Constituent Entities of the MNE group included in each aggregation per tax jurisdiction
3
Please specify the nature of the activity of the Constituent Entity in the “Additional Information” section.
Table 3. Additional Information
Name of the MNE group:
Fiscal year concerned:
Pleaseincludeanyfurtherbriefinformationorexplanationyouconsidernecessaryorthatwouldfacilitatethe understandingofthe
compulsoryinformationprovidedinthecountry-by-countryreport.
ב________התש_______ (___ ב___________ ____20
)
(חמ3-3385
)
__________________
אביגדור ליברמן
שרהאוצר