נוסח מהגורם המוסמך
טיוטת תקðות מטעם משרד האוצר:
טיוטת תקðות מס הכðסה)דיבידðדים ששולם מסבשל חלוקתם(, התשפ"ה-
2025
בתוקף סמכותי לפי סעיף
81
ב)ב)(3
ג(() לפקודת
מס הכðסה1
)להלן –
הפקודה(,
ובאישור ועדת הכספיםשל הכðסת אð,י מתקין תקðות אלה:
הגדרות 1.
הגדרות –
"
בעל מðיות סופי" –
בעל מðיות של חברה, שעל הכðסה מדיבידðד בידיו לא חל
סעיף126)ב( לפקודה;
"
דיבידðד בין חברות לפי סעיף 126
ב()"
–
דיבידðד שלא ðכלל בחישוב ההכðסה
החייבת של מקבל הדיבידðד בשל הוראות סעיף126
ב() לפקודה;
"דיבידðד
בין
חברות שðוכה ממðו מס במקור"
– דיבידðד בין חברות לפי סעיף
126
ב()
שðוכה מס בחלוקתו לפי הוראות תקðה 2
;
"
דיבידðד רעיוðי" –
דיבידðד שðחשב כאילו חולק לפיהוראות תקðה 3
א;()
חברה"" –
חבר בðי אדם החייב במס לפי סעיף126
א( לפקודה;)
"חברת ביðיים"
–
חברה שקיבלה דיבידðד בין חברות שðוכה ממðו מס במקור
או שיוחס להדיבידðד רעיוðי.
ðיכוי
מס
מ
דיבידðד
בחרה חברת מעטים
לשלם
לבעל מðיות בה או לזכותו
דיבידðד
כאמור בסעיף
2.
בין
חברות
81
ב)ב)(3
ב(()
לפקודה, תודיע על כך לפקיד השומה, ו
יחולו הוראות אלה:
)1(
חברת
המעטים
תðכה מהדיבידðד מס בשיעור הגבוה ביותר החל על
דיבידðד ליחיד
לפי סעיפים 125ב ו-
121ב לפקודה, כאמור בסעיף
81
ב)ב)(3
ב(()
לפקודה;
דיðימדיðת ישראל, ðוסחחדש 6
עמ', 120
ס"חהתשפ"ה, עמ'; 154
.
1
)2(
חברתהמעטיםתשלםלפקידהשומהאתסכוםהמסשðיכתהלפיפסקה
)1
,( עד ה
מועד הקבוע לתשלום ðיכוי מס בשל תשלום דיבידðד בחודש דצמבר
של אותה שðה בהתאם לקבוע
בתקðה 13
לתקðות מס הכðסה
ð)יכוי מריבית,
מדיבידðד ומרווחים מסוימים,( התשס
"ו-
2005
2
)להלן –
תקðות ðיכוי מריבית
ומדיבידðד( ותגיש יחד עם תשלום המס דוח כאמור בתקðה
14
ל
תקðות
האמורות;
)3(
המðכה ייתן
למקבל, לא יאוחר מיום 20
במרס של
השðה
לאחר חלוקת
הדיבידðד, אישור
לגבי אותו תשלום, שיכלול את הפרטים הקבועים בתקðה 2
ל
תקðותמסהכðסה
)אישור
בדברðיכוי
במקור,(התשמ
"א-
1980
)להלן–פרטים
לגבי ðיכוי
מס במקור(;
)4(
המðכה
יגישדוח
לגביתשלוםהדיבידðד,באופןמקוון,עדיום
30
באפריל
שלאחר
שðת המס שבה חולק הדיבידðד.
חישוב ההכðסה
3.
)א(
קיבלה
חברה דיבידðד בין חברות שðוכה ממðו
מס
במקור,
ייחשב
החייבת של בעלי
הדיבידðד כ
אילו
חולק באותו
מועד לבעל
י ה
מðיות של החברה שקיבלה את
מðיות של חברה
הדיבידðד כאמור, ואם
מי מ
בעל
י המðיו
ת איðו בעל המðיות הסופי, ייחשב
שקיבלה דיבידðד
הדיבידðד כאילו חולק בחלוקות ðוספות, דרך כל
אחת המ
חברות המחזיקות
שמקורו בדיבידðד
בה,
עד לבעלי המðיות הסופיים, והכל בהתאם לחלק כל
בעל מðיות
בזכויות
בין חברות שðוכה
לרווח
י ה
חבר
ה שחילקהאת הדיבידðד;
ממðו מס במקור
)ב(
חברה שחולק לה דיבידðד
בין חברות שðוכה ממðו
מס
במקור,
תעביר
לכל אחד מבעלי מðיותיה אישור
ובו
פרטים
לגבי הדיבידðד שðוכה ממðה המס
במקור, ו
אישורלגבי החלק שיוחס ל
אותו בעל המðיות כדיבידðד רעיוðי;
)ג(
חברהשיוחסלהדיבידðדרעיוðי,ו
קיבל
האישורעלייחוסדיבידðדרעיוðי
כאמור ב
תקðת משðה
ב() או תקðת משðה זו, ת
עביר לכל אחד מבעלי מðיותי
ה
אישור לגבי החלק שיוחסל
אותו בעל המðיות כדיבידðד רעיוðי .
)ד(
בעלמðיותסופישיוחסלודיבידðדרעיוðי וקיבלאישורלפיתקð,תמשðה
)ג(, יראו את סכום המס
שðוכה לפי תקðה 2)2(
המוכפל בחלק הדיבידð,ד
הרעיוðישיוחסלומהדיבידðדביןחברות שðוכהממðו
ה
מס במקור,כסכוםמס
שðוכה במקור מהדיבידðד
ש
יוחס לו.
)ה(
חילקה בפועל חברת ביðיים, דיבידðד , לבעל המðיות סופי שיוחס לו
דיבידðד רעיוðי, יראו א
ת
הרווחים שחולקו, כאילו לא חולקו,
עד
סכום ב
גובה
של
65%
מה
דיבידðד הרעיוðי שיוחס לו מאותה חברה בהפחתת סכום דיבידð,ד
שחולקלובפועלוראואותוכאילולאחולקלפיתקðתמשðהזוובהפחתת
סכום
שהופחת מהתמורה במכירה לפי תקðת משðה )ו(;
)ו(
מכר
בעל מðיות סופי מðיה של חברת
ביðיים
שיוחס לו ממðה דיבידðד
רעיוðי,
לעðייןסעיף88
,יופחתמהתמורהשלמוכרהזכותסכוםב
גובהשל
65%
מהדיבידðד הרעיוðי שיוחס לו מאותה חברה בהפחתת סכום דיבידð,ד שחולק
לו בפועל וראו אותו כאילו לא חולק לפי תקðת משðה )ה(
ובהפחתת סכום
שהופחת מהתמורה במכירה קודמת לפי תקðת משðה זו;
)ז(
בלי לפגוע בהוראות תקðות ðיכוי
מריבית ומדיבידðד, חברת ביðיים
שחילקה דיבידðד בפועל
שחלים לגביו הוראות תקðת משðה )ה,( תגיש למðהל
דוחלגביתשלוםהדיבידðד,באופןמקוון,עדיום
30
באפרילשלאחרשðתהמס
שבה חולק הדיבידðד;
)ח(
בעל מðיות ידווח בדוח השðתי שמגיש לפי סעיף 131
לפקודה, על סכומי
הדיבידðד הרעיוðי שיוחסו לו
מכל חברה שמחזיק בה,
ועל סכומי דיבידðד
שחולקולובפועלוראואותםכאילולאחולקולפיתקðתמשðה)ה(ועלסכומים
שהופחתו מהתמורה לפי תקðת משðה )ו(;
)ט(
האמור בתק
ðות
משðה )
ד,( )ה,( ו-)ו(
יחול רק אם התקיימו כל התðאים
והוגשו כל הדיווחים כאמור בתקðה 2
ובתקð
הזו;
מסלול חלופי 4.
)א(
על אף האמור בתקðה 2
,
יראו בדיבידðד שחולק כדיבידðד ששולם עליו
המס לפי תקðה 2)1( גם אם החברה המחלקת
)להלן –
החברה המחלקת
הראשוðה( חילקה דיבידðד לחבר
ה אחרת
ללא ðיכוי המס מהדיבידðד כאמור
בתקðה האמורה ובלבדשהתקיימו כל התð,אים שלהלן:
)1(
ה
חבר
ה
שקיבלה את הדיבידðד בחרה שיחול לגבי דיבידðדים
שקיבלה המסלול ה
חלופיכאמור בתקðה זו
)להלן –
המסלול החלופי(;
)2(
החברה שקיבלה את הדיבידðד
חילקה את כל סכום הדיבידðד
לבעלי מðיותיה באותה שðה,
והתקיים ב
דיבידðד
שחילקה
אחד מאלה:
)א(
הואדיבידðד בין חברותשðוכה ממðו המס במקור;
)ב(
הואדיבידðד שאיðודיבידðד בין חברות לפי סעיף
126
ב;()
)3(
לפðי ביצוע החלוקה, החברה המחלקת הראשוðה קיבלה את
אישור
החברה
שקיבלה את הדיבידðד
לכך שסכום הדיבידð,ד יחולק
בפועל
באותה השðה כאמור
בפסקה )2(, ולאחר ביצוע החלוקה, החברה
המחלקת קיבלה את
אישורה
של החברה שקיבלה את הדיבידðד
לכך
שסכום הדיבידðד חולק בפועל
כאמור בפסקה )2(, והאישור
ים הועבר
ו
לפקיד השומה יחד עם הדוח השðתי;
)4(
חברה שחילקה דיבידðד לפי תקðה זו תגיש למðהל דוח לגבי
תשלום הדיבידðד לכל אחד מבעלי מðיותיה, באופן מקוון, עד יום 30
באפריל שלאחר שðת המס שבה חולק הדיבידðד.
)ב(
על אף האמור בפסקה )א)(2
א(, קיבלה חברה דיבידð()ד כאמור בתקðת
משðה )א( או תקðת משðה זו
, רשאית היא לבחור
לגבי דיבידðד שהיא מחלקת
לבעלת המðיות שלה שהוא דיבידðד בין חברות לפי סעיף 126
ב(),
שחלף ðיכוי
המסכאמורבפסקה)א)(2()א(יחולולגביאותודיבידðדהמסלולהחלופי,ובלבד
שהתקיימו כל אלה:
)1(
התקיימו כל התðאים הקבועים בתקðת משðה )א(
בשיðויים
המחויבים;
)2(
החברה המחלקת הראשוðה קיבלה את אישור כל החברות
המחזיקותבה,שקיבלובמישריןאובעקיפין
אתהדיבידðדאואתחלקו,
שסכום הדיבידðד יחולק באותה השðה כאמור
בפסקה
א())2(, ולאחר
ביצוע החלוקה, החברה המחלקת הראשוðה קיבלה את אישור כלל
החברות האמורות
לכך שסכום הדיבידðד ח
ולק כאמור בפסקה )א()2
,(
והאישור
ים הועבר
ו לפקיד השומה יחד עם הדוח השðתי;
הוראה לעðיין
בחישוב סכום
דיבידðדים ששולם מס בשל חלוקת
ם
שחילקה חברת הביðיים
5.
חישוב סכום
לבעלימðיותיה,לעðייןהוראותסעיף81
ב)ב(
לפקודה,לא
תובאבחשבון
חלוקה
דיבידðדים ששולם
של
דיבידðד
לפי תקðה 4
א)()2( או
שראו אותו כאילולא חולק לפי תקðה 3
ה();
מס בשל חלוקתם
תחולה 6.
תקðות אלה יחולו על חלוקת דיבידðד שðעשתה מיום תחילתן של תקðות אלה
ואילך.
הוראת מעבר 7.
חברה שחילקה דיבידðד לבעלי מðיותיה בתקופה שמיום א' בטבת התשפ"ה )1
ביðואר 2025( עד יום תחילתן של תקðות אלה, רשאית להודיע לפקיד השומה
שברצוðה שיחולו על הדיבידðד שחולק הוראות תקðות אלה.
ב________ התש_______ )___ ב___________ ____20
(
תאריך עברי[ )]תאריך לועזי([]
)חמ____6846
_
-3(
__________________
בצלאל סמוטריץ
שרהאוצר