חומר רקע
סימוכין:001478-2025
טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:
טיוטת תקנות מס הכנסה(דיבידנדים ששולם מסבשל חלוקתם), התשפ"ה-
2025
בתוקף סמכותי לפי סעיף
81
ב(ב()3
ג))( לפקודת
מס הכנסה1
(להלן –
הפקודה),
ובאישור ועדת הכספיםשל הכנסת אני מתקין תקנות אלה:,
הגדרות
הגדרות –
1.
"
בעלמניותסופי"–בעלמניותשלב
חברה
,שעלהכנסהמדיבידנדבידיולאחל
סעיף 126(ב) לפקודה
, למעט בעל מניות שהוא תאגידשקוף;
"
דיבידנד בין חברות לפי סעיף 126
ב)("
–
דיבידנד שלא נכלל
בחישוב ההכנסה
החייבת של מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126
ב)( לפקודה;
"דיבידנד
בין
חברות שנוכה ממנו מס במקור"
– דיבידנד בין חברות לפי סעיף
126
ב)( דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנדבשל הוראות סעיף
126
ב)( לפקודה,
שנוכה מס בחלוקתו לפי הוראות תקנה 2
;
"
דיבידנד רעיוני" –
דיבידנד שנחשב
שנראה כאילו חולק לפי הוראות תקנה
3
א;)(
חברה"" –
חבר בני אדםהחייב במס לפי סעיף 126
א) לפקודה;(
תאגיד שקוף"" –
כהגדרתו בסעיף 64
לפקודה;
"חברת ביניים"
–
חברה
שקיבלה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור
או שיוחס לה דיבידנד רעיוני;
"תקנות ניכוי מריבית או ומדיבידנד" –
תקנות מס הכנסה
(ניכוי
מריבית,
מדיבידנד ומרווחים מסוימים,) התשס
"ו-
2005
2;.
תקנות ניכוי במקור"" –
תקנות מס הכנסה
(אישור
בדבר ניכוי במקור,)
3.
התשמ
"א-
1980
ניכוי
מס
מ
דיבידנד
לשלם
לבעל מניות בה או לזכותו
דיבידנד
כאמור בסעיף
2. בחרה חברת מעטים
בין
חברות
81
ב(ב()3
ב))(
לפקודה, תודיע על כך לפקיד השומה, ו
יחולו הוראות אלה:
(1)
חברת
המעטים
תנכה מהדיבידנד מס בשיעור הגבוה ביותר החל על
דיבידנד ליחיד
לפי סעיפים 125ב ו-
121ב לפקודה, כאמור בסעיף
81
ב(ב()3
ב))(
לפקודה;
דיני מדינת ישראל, נוסחחדש6
עמ',120
ס"חהתשפ"ה, עמ'; 154
.
1
ק"ת התשס"ו, עמ..'
2
התשמ א,"
עמ'
195
.
3 ק"ת
(2א)
חברתה
מעטיםתנכהו
תשלםלפקידהשומהאתסכוםהמסשניכתהלפי
פסקה (1)
סעיף 81
ב(ב)(3)(ב) לפקודה, עד ה
מועד שבו היא נדרשת לשלם
הקבוע
לתשלום ניכוי מס בשל תשלום דיבידנד בחודש דצמבר של אותה שנה בהתאם
לקבוע
בתקנה 13
ל
תקנות מס הכנסה
(ניכוי
מריבית, מדיבידנד ומרווחים
4
מסוימים,) התשס
"ו-
2005
(להלן –
תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד ) ותגיש
יחד עם תשלום המס דוחכאמור בתקנה
14
א)( ל
תקנות האמורות;
(3ב)
המנכה
חברת המעטים
ית
יתן למקבל הדיבידנד, לא יאוחר מיום 20
במרסשלהשנה
שלאחרחלוקתשלאחר
שנתהמסשבהחולק
הדיבידנד,
אישור
לגביאותותשלום,שיכלולאתהפרטיםהקבועיםבתקנה2ל
תקנותמסהכנסה
(אישור
בדבר ניכויבמקור,)התשמ
"א-
1980
5
(להלן–פרטיםאישורלגביניכוי
מס במקור;)
(4ג)
המנכה
חברת המעטים
תיגיש דוח
לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את
הפרטיםהבאים,באופןמקוון,עדיום
30
באפריל
שלאחר
שנתהמסשבהחולק
הדיבידנד:.
(1)
סכום הדיבידנד שחולק;
(2)
מועד החלוקה;
(3)
סכום המס שנוכה;
(4)
פרטי מקבל הדיבידנד.
חישוב ההכנסה
3.
(א)
קיבלה
חברה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו
מס
במקור,
ייחשב
החייבת של בעלי
הדיבידנד כ
אילו
חולק באותו
מועד לבעל
י ה
מניות של החברה שקיבלה את
מניות של חברה
הדיבידנד כאמור, ואם
מי מ
בעל
י המניו
ת אינו בעל המניות הסופי, ייחשב
שקיבלה דיבידנד
הדיבידנד כאילו חולק בחלוקות נוספ
ות, דרך כל
אחת המ
חברות המחזיקות
שמקורו בדיבידנד
בה,
עדלבעליהמניותהסופיים,והכלבהתאםלחלק
ו
של
כלבעל
מניות
בזכויות
בין חברות שנוכה
לרווח
י ה
חבר
ה שחילקהאת הדיבידנד.
ממנו מס במקור
(ב)
חברה שחולק לה דיבידנד
בין חברות שנוכה ממנו
מס
במקור,
תעביר
לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי ניכוי מס במקור ובו
פרטים
לגבי
הדיביד
נדשנוכהממנההמסבמקור,בנוגעלדיב
ידנד
האמור
ו
אישורלגביהח
לק
שיוח
ס ל
אותו בעל המניותכדיבידנד רעיוני.;
התשמ א,"
עמ'
195
.
5 ק"ת
(ג)
חברהשיוחסלהדיבידנדרעיוני,ו
קיבל
האישורעלייחוסדיבידנדרעיוני
כאמור ב
תקנת משנה
ב)(
או ב
תקנת משנה זו, ת
עביר לכל אחד מבעלי מניותי
ה
אישור לגביהחלקשיוחסל
אותובעלהמניותכדיבידנדרעיוני בהתאםלאישור
שקיבלה כאמור
בתקנת
משנה
(ב) או בתקנת
משנה
זו, לפי העניין.; הוראות
אלה יחולו גם לגבי חלוקות נוספות.
(ד)
לעניין
בעלמניותסופישיוחסלודיבידנדרעיוני,וקיבלאישורלפיתקנת
משנה (ג,) יראו את
כסכום מס שנוכה במקור מהדיבידנד שיוחס לו את
סכום
המס
שנוכה לפי תקנה 2(2)
, כשהוא המוכפל ביחס שבין
בחלק
הדיבידנד
הרעיונישיוחסלולבין
מהדיבידנדביןחברותשנוכהממנו
ה
מסבמקור,כסכום
המס שנוכה במקור מהדיבידנד
ש
יוחס לו.
(ה)
חילקה חברת ביניים
דיבידנד
בפועל חברת ביניים, דיבידנד , לבעל
ה
מניות סופי ש
יוחס לו דיבידנד רעיוני,
יראו
תא הרווחים
שחולקו,
הדיבידנד
שחולק בפועל כאמור, כאילו לא חולק
ו, וזאת
עד
סכום ב
גובה של
%
65
מה
דיבידנד הרעיונישיוחסלומאותהחברה,בהפחתתסכום
ה
דיבידנדשחולק
לו בפועל שו
ראו אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה זו וכן ו
בהפחתת סכום
שהופחת מהתמורה במכירה לפי תקנת משנה
ו)(.
(ו)
לעניין סעיף 88
לפקודה,
מכר
בעל מניות סופי מניה של חברת
ביניים
שיוחס לו ממנה דיבידנד רעיוני,
לעניין סעיף 88
לפקודה, יופחת מהתמורה של
מוכר הזכות
בעל המניות הסופי
סכום בגובה של %
65
מהדיבידנד הרעיוני
שיוחס לו
מאותה
חברה בשל החזקתו באותה המניה, בהפחתת סכום
ה
דיבידנד שחולק לו בפועל שו
ראו
אותו כאילו לא חולק לפי תקנת משנה (ה),
וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה במכירה קודמת , לפי תקנת משנה זו
במכירה קודמת.
(ז)
בלי לפגוע לגרוע מ
ב
הוראות תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד, חברת
בינייםשחילקהדיבידנדבפועלשחליםלגביוהוראותשחלהלגביותקנתמשנה
ה,)( תגיש למנהל דוח לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים המנויים
בתקנה 2
ג)(, באופן מקוון, עד יום
30
באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק
הדיבידנד.;
(ח)
בעל מניות ידווח בדוח השנתי
שהוא מגיש לפי סעיף 131
לפקודה, על
אלה:סכומי
הדיבידנד הרעיוני שיוחסו לו
מכל חברה שמחזיק בה, ו
על סכומי
דיבידנדשחולקולובפועלוראואותםכאילולאחולקולפיתקנתמשנה(ה)ועל
סכומים שהופחתו מהתמורה לפי תקנת משנה (ו);
(1)
סכומיהדיבידנד
הרעיונישיוחסולומכלחברהשהואמחזיקבה;
(2)
סכומי דיבידנד שחולקו לו בפועל ושראו אותם כאילו לא חולקו
לפי תקנת משנה
ה;)(
(3)
סכומים שהופחתו מהתמורה לפי תקנת משנה
ו.)(
(ח)
האמור בתק
נות
משנה (
ד,) (ה) ו-(ו) יחול רק אם התקיימו כל
התנאים והוגשו כל הדיווחים כאמור בתקנה 2
,
והוגשו כל
הדוחות כאמור
ובתקנ
ה זו.;
מסלול חלופי
4.
(א)
על אף האמור בתקנה 2
, בחרה חברה במסלול חלופי לפי סעיף זה
(בתקנהזו–
המסלולהחלופי,)יראובדיבידנד
שחולקלחברהכדיבידנדששולם
עליו המס לפי תקנה 2(1
) גם
אם החברה
המחלקת שחילקה לה תא הדיבידנד
(להלן –
החברה המחלקת הראשונה) חילקה דיבידנד לחבר
ה אחרת ללא
ניכוי
לאניכתהאתהמסמהדיבידנד
כאמור
בתקנההאמורה
,ובלבדשהתקיימו
כל התנאים שלהלן:
(1)
ה
חבר
ה
שקיבלה את הדיבידנד בחרה
שיחול לגבי
דיבידנדים שקיבלה המסלול ה
חלופי כאמור בתקנהזו
(להלן –המסלול
החלופי);
(2)(1) החברה שקיבלה את הדיבידנד
חילקה את כל
סכום הדיבידנד
לבעלי מניותיה באותה שנה,
והתקיים ב
דיבידנד
שחילקה
אחד מאלה:
(א)
הוא דיבידנד בין חברותשנוכה ממנו המס במקור;
(ב)
הוא דיבידנד שאינו דיבידנד בין חברות לפי סעיף
126
ב)(
שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126
ב)(
לפקודה;
(3)(2) לפניביצועהחלוקה,שלהחברההמחלקתהראשונה
,היאקיבלה
אתאישור
החברה
שקיבלהאתהדיבידנד
,לכךשסכוםהדיבידנדיחולק
בפועל
באותה השנה כאמור
בפסקה (2), ולאחר ביצוע החלוקה, החברה
המחלקת קיבלה את
אישורה
של החברה שקיבלה את הדיבידנד
לכך
שסכום הדיבידנד חולק בפועל
כאמור בתקנת משנה (2)
פסקה (2),
והאישור
ים הועבר
ו לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי;
(4)(3) חברה שחילקה דיבידנד לפי תקנה זו תגיש למנהל דוח לגבי
תשלום
הדיבידנד לכל אחד מבעלי מניותיה שיכלול את הפרטים
המנוייםבתקנה2
ג)(,באופןמקוון,עדיום30
באפרילשלאחרשנתהמס
שבה חולק הדיבידנד.
(ב)
על אף האמור
בפסקה בתקנת משנה
א()(2)(א), קיבלה חברה דיבידנד
כאמורבתקנתמשנה(א)
אוב
תקנתמשנהזו
,רשאיתהיאלבחור לגבידיבידנד
שהיא מחלקת
לבעלת לבעלי
המניות שלה
שהוא דיבידנד בין חברות לפי סעיף
126
ב)(,
שחלף ניכוי המס כאמור
ב
פסקה בתקנת משנה
א()(2)(א) יחול
ו לגבי
אותו דיבידנד המסלול החלופי,
ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1)
התקיימו כל התנאים הקבועים בתקנת משנה (א) בשינויים
המחויבים;
(2)
החברה המחלקת
הראשונה
קיבלה
מאת אישור
כל החברות
המחזיקות בה,
,
שקיבלו במישרין או בעקיפין
את הדיבידנד או את
חלקו, את האישורים האלה:
, שסכום הדיבידנד יחולק באותה השנה
כאמור
בפסקה
א)((2)
, ולאחר ביצוע החלוקה, החברה המחלקת
הראשונה
קיבלה את אישור כלל החברות האמורות לכך
שסכום
הדיבידנד חולק כאמור ב
פסקה
א)((2
,) והאישורים הועברו לפקיד
השומה יחד עם הדוח השנתי;
(א)
לפני ביצוע החלוקה - אישור על כך שסכום הדיבידנד
יחולק באותה השנה כאמור
בתקנת משנה
א()(2);
(ב)
לאחר
ביצוע החלוקה –
אישור שסכום הדיבידנד חולק
כאמור ב
תקנת משנה
א()(2
;)
(3)
האישורים הועברו לפקידהשומה יחד עם הדוח השנתי.
הוראה לעניין
בחישוב סכום
דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקת
ם שחילקה חברת הביניים
5.
חישוב סכום
לבעלימניותיה,לענייןהוראותסעיף81
ב(ב)לפקודה,לא
תובאבחשבון
חלוקה
די
בידנדים ששולם
של
דיבידנד לפי תקנה 4
א()(2) או שראו
אותו כאילולא חולק לפי
תקנה 3(ה).
מס בשל חלוקתם
תחולה
תקנות אלה יחולו על חלוקת דיבידנד שנעשתה
מיום ביום תחילתן של תקנות
6.
אלה
או לאחריו
ואילך.
הוראת
מעבר
חילקה
חבר
ה
ת מעטים
שחילקה דיבידנד לבעלי מניותיה בתקופה שמיום א'
7.
בטבת התשפ"ה (1
בינואר 2025) עד יום תחילתן של תקנות אלה, רשאית היא
להודיע לפקיד השומה שברצונה שיחולו על הדיבידנד שחולק הוראות תקנות
אלה.
ב________התש_______ (___ ב___________ ____20
)
תאריךעברי] ([תאריך לועזי)][
(חמ____6846
_
-3)
__________________
בצלאל סמוטריץ
שרהאוצר