הנוסח שאושר על-ידי הוועדה
סימוכין:001483-2025
טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר:
טיוטת תקנות מס הכנסה(דיבידנדים ששולם מסבשל חלוקתם), התשפ"ה-
2025
בתוקף סמכותי לפי סעיף
81
ב(ב()3
ג))( לפקודת
מס הכנסה1
(להלן –
הפקודה),
ובאישור ועדת הכספיםשל הכנסת אני מתקין תקנות אלה:,
הגדרות
הגדרות –
1.
"
בעל מניות סופי" –
בעל מניות ב
חברה
, שעל הכנסה מדיבידנד בידיו לא חל
סעיף 126(ב) לפקודה
, למעט בעל מניות שהוא תאגידשקוף;
"דיבידנד
בין
חברות שנוכה ממנו מס במקור"
– דיבידנד שלא נכלל בהכנסת
מקבלהדיבידנדבשלהוראותסעיף126
ב)(לפקודה,שנוכהמסבחלוקתו
לפי הוראות תקנה 2
;
"
דיבידנד רעיוני" –
דיבידנד שנראה כאילו חולק לפיהוראות תקנה 3
א;)(
חברה"" –
חבר בני אדםהחייב במס לפי סעיף 126
א) לפקודה;(
תאגיד שקוף"" –
כהגדרתו בסעיף 64
לפקודה;
"חברת ביניים"
–
חברה
שקיבלה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו מס במקור
או שיוחס לה דיבידנד רעיוני;
"תקנות ניכוי מריבית
ומדיבידנד" –
תקנות מס הכנסה
(ניכוי
מריבית,
מדיבידנד ומרווחים מסוימים,) התשס
"ו–
2005
2;
תקנות ניכוי במקור"" –
תקנות מס הכנסה
(אישור
בדבר ניכוי במקור,)
התשמ
"א–
1980
3.
ניכוי
מס
מ
דיבידנד
א)( חברת מעטים תנכה ו
תשלם לפקיד השומה את סכום המס שניכתה לפי
2.
בין
חברות
סעיף 81
ב(ב()3)(ב) לפקודה עד המועד
שבו
היא נדרשת לשלם סכום מס שנוכה
בשל תשלום דיבידנד בחודש דצמבר של אותה שנה בהתאם לקבוע בתקנה 13
לתקנות
ניכוי מריבית ומדיבידנד, ותגיש יחד עם תשלום המס דוח כאמור
בתקנה
14
א)( לתקנות האמורות.
(ב)
חברתמעטיםת
יתןלמקבלהדיבידנד,לאיאוחרמיום20
במרסשלאחר
שנתהמסשבהחולק
הדיבידנד,
אישורלגביאותותשלום,שיכלולאתהפרטים
הקבועיםבתקנה2ל
תקנותניכויבמקור
(להלן–אישורלגבי
ניכוי
מסבמקור).
דיני מדינת ישראל, נוסחחדש6
עמ',120
ס"חהתשפ"ה, עמ'; 154
.
1
ק"ת התשס"ו, עמ..'
2
התשמ א,"
עמ'
195
.
3 ק"ת
(ג)
חברת
מעטים תגיש דוח
לגבי תשלום הדיבידנד שיכלול את הפרטים
הבאים, באופן מקוון, עד יום
30
באפריל
שלאחר
שנת המס שבה חולק
הדיבידנד:
(1)
סכום הדיבידנד שחולק;
(2)
מועד החלוקה;
(3)
סכום המס שנוכה;
(4)
פרטי
מקבל הדיבידנד.
חישוב ההכנסה
3.
(א)
קיבלה
חברה דיבידנד בין חברות שנוכה ממנו
מס
במקור,
ייחשב
החייבת של בעלי
הדיבידנד כ
אילו
חולק באותו
מועד לבעל
י ה
מניות של החברה שקיבלה את
מניות של חברה
הדיבידנד כאמור, ואם
מי מ
בעל
י המניו
ת אינו בעל המניות הסופי, ייחשב
שקיבלה דיבידנד
הדיבידנד כאילו חולק בחלוקות נוספ
ות, דרך כל
אחת המ
חברות המחזיקות
שמקורו בדיבידנד
בה,
עדלבעליהמניותהסופיים,והכלבהתאםלחלק
ו
של
כלבעל
מניות
בזכויות
בין חברות שנוכה
לרווח
י ה
חבר
ה שחילקהאת הדיבידנד.
ממנו מס במקור
(ב)
חברה שחולק לה דיבידנד
בין חברות שנוכה ממנו
מס
במקור,
תעביר
לכל אחד מבעלי מניותיה אישור לגבי ניכוי מס במקור, בנוגע לדיבידנד האמור
ו
אישור לגבי הח
לק שיוח
ס ל
אותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני.
(ג)
חברהשיוחסלהדיבידנדרעיוני,ת
עבירלכלאחדמבעלימניותי
האישור
לגבי החלק שיוחס ל
אותו בעל המניות כדיבידנד רעיוני בהתאם לאישור
שקיבלה כאמור
בתקנת משנה (ב) או בתקנת
משנה
זו, לפי העניין.
(ד)
לעניין
בעלמניותסופישיוחסלודיבידנדרעיוני,יראוכסכום
מסשנוכה
במקור מהדיבידנד שיוחס לו את סכום המס
שנוכה לפי תקנה 2(א)
, כשהוא
מוכפלביחסשבין
הדיבידנדהרעיונישיוחסלולבין
הדיבידנדביןחברותשנוכה
ממנו מס במקור.
(ה)
חילקהחברתביניים
דיבידנד
בפועללבעלמניותסופיש
יוחסלודיבידנד
רעיוני,
יראו
תא הדיבידנד שחולק בפועל כאמור, כאילו לא חולק, וזאת עד
סכום ב
גובה של
65%
מה
דיבידנד הרעיוני שיוחס לו מאותה חברה
, בהפחתת
סכום
ה
דיבידנדשחולקלובפועל שו
ראואותוכאילולאחולקלפיתקנתמשנה
זו וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה במכירהלפי תקנת משנה
ו)(.
(ו)
לעניין סעיף 88
לפקודה,
מכר
בעל מניות סופי מניה של חברת
ביניים
שיוחסלוממנהדיבידנדרעיוני,יופחתמהתמורהשל
בעלהמניותהסופי
סכום
בגובה של 65%
מהדיבידנד הרעיוני שיוחס לו בשל החזקתו באותה המניה,
בהפחתת
סכום
ה
דיבידנד שחולק לו בפועל שו
ראו אותו כאילו לא חולק לפי
תקנת משנה (ה), וכן בהפחתת סכום שהופחת מהתמורה לפי תקנת משנה זו
במכירה קודמת.
(ז)
בלי לגרוע מ
הוראות תקנות ניכוי מריבית ומדיבידנד, חברת ביניים
שחילקה דיבידנד בפועל שחלה לגביו תקנת משנה
ה,)( תגיש למנהל דוח לגבי
תשלום הדיבידנד
שיכלול את הפרטים המנויים בתקנה 2
ג)(, באופן מקוון, עד
יום
30
באפריל שלאחר שנת המס שבה חולק הדיבידנד.
(ח)
בעל מניות ידווח בדוח
השנתי שהוא מגיש לפי סעיף 131
לפקודה על
אלה:
(1)
סכומיהדיבידנד
הרעיונישיוחסולומכלחברהשהואמחזיקבה;
(2)
סכומי דיבידנד שחולקו לו בפועל ושראו אותם כאילו לא חולקו
לפי תקנת משנה
ה;)(
(3)
סכומים שהופחתו מהתמורה לפי תקנת משנה
ו.)(
מסלול חלופי
4.
(א)
על אף האמור בתקנה 2
, בחרה חברה במסלול חלופי לפי סעיף זה
(בתקנהזו–
המסלולהחלופי,)יראובדיבידנד
שחולקלחברהכדיבידנדששולם
עליו המס לפי תקנה 2(א) גם אם
החברה
שחילקה לה תא הדיבידנד
(להלן –
החברה המחלקת הראשונה) לא ניכתה את המס מהדיבידנד
כאמור
בתקנה
האמורה,
ובלבד שהתקיימו כל התנאים שלהלן:
(1)
החברה שקיבלה את הדיבידנד
חילקה את כל
סכום הדיבידנד
לבעלי מניותיה באותה שנה,
והתקיים ב
דיבידנד
שחילקה
אחד מאלה:
(א)
הוא דיבידנד בין חברותשנוכה ממנו מס במקור;
(ב)
הוא דיבידנד שחולק לבעלמניות סופי;
(2)
לפני ביצוע החלוקה של החברה המחלקת הראשונה
, היא קיבלה
את אישור
החברה
שקיבלה את הדיבידנד לכך שסכום הדיבידנד יחולק
בפועל
באותה השנה כאמור
בפסקה (1), ולאחר ביצוע החלוקה, החברה
המחלקת קיבלה את
אישורה
של החברה שקיבלה את הדיבידנד
לכך
שסכום הדיבידנד חולק בפועל
כאמור בפסקה (1), והא
ישור
ים הועבר
ו
לפקיד השומה יחד עם הדוח השנתי;
(3)
חברה שחילקה דיבידנד לפי תקנה זו תגיש למנהל דוח לגבי
תשלום הדיבידנד לכל אחד מבעלי מניותיה שיכלול את הפרטים
המנוייםבתקנה2
ג)(,באופןמקוון,עדיום30
באפרילשלאחרשנתהמס
שבה חולק הדיבידנד.
(ב)
על אף האמור
בתקנת משנה
א()(1)(א), קיבלה חברה דיבידנד כאמור
בתקנת משנה (א)
או ב
תקנת משנה זו
, רשאית היא לבחור לגבי דיבידנד שהיא
מחלקת
לבעלי
המניות שלה שהוא דיבידנד בין חברות לפי סעיף 126
ב)(, שחלף
ניכוי המס כאמור
בתקנת משנה
א()(1)(א) יחול לגבי אותו דיבידנד המסלול
החלופי,
ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(1)
התקיימו כל התנאים הקבועים בתקנת משנה (א), בשינויים
המחויבים;
(2)
החברה המחלקת
הראשונה
קיבלה
מכל החברות
המחזיקות בה,
שקיבלו,
במישרין או בעקיפין,
את הדיבידנד או את חלקו,
את
האישורים האלה:
(א)
לפני ביצוע החלוקה –
אישור על כך שסכום הדיבידנד
יחולק באותה השנה כאמור
בתקנת משנה
א)((1);
(ב)
לאחר
ביצוע החלוקה –
אישור שסכום הדיבידנד חולק
כאמור ב
תקנת משנה
א)((1);
(3)
אישוריםכאמורבפסקה(2
)הועברולפקידהשומהיחדעםהדוח
השנתי.
הוראה לעניין
בחישוב סכום
דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקת
ם שחילקה חברת הביניים
5.
חישוב סכום
לבעלימניותיה,לענייןהוראותסעיף81
ב(ב)לפקודה,לא
תובאבחשבון
חלוקה
די
בידנדים ששולם
של
דיבידנד לפי תקנה 4
א()(1) או שראו
אותו כאילולא חולק לפי
תקנה 3(ה).
מס בשל חלוקתם
תחולה
תקנות אלה יחולו על חלוקת דיבידנד שנעשתה
ביום תחילתן של תקנות אלה
6.
או לאחריו.
הוראת מעבר
חילקה
חבר
ת מעטים דיבידנד לבעלי מניותיה בתקופה שמיום א' בטבת
7.
התשפ"ה(1
בינואר2025)עדיוםתחילתןשלתקנותאלה,רשאיתהיאלהודיע
לפקיד השומה שיחולו עלהדיבידנד שחולק הוראותתקנות אלה.
ב________התש__________ ב________(___ ____20
)
תאריךעברי] ([תאריך לועזי)][
(חמ____6846
_
-3)
__________________
בצלאל סמוטריץ
שרהאוצר