נוסח מהגורם המוסמך

טיוטת תקנות מטעם משרד האוצר: טיוטת תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025 ___ ב________ התש_______ (___ ב________ ____20) [תאריך עברי] ([תאריך לועזי]) (חמ 720-3-ת1) __________________ בצלאל סמוטריץ' שר האוצר דברי הסבר ביום 31 במאי 2023 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג–2023 (להלן – התיקון), במסגרתו נוסף פרק שמיני בחלק ד' לפקודת מס הכנסה אשר קבע מנגנון חדש שנועד לאפשר לבעלי עסקים זעירים לנכות מהכנסתם סכום הוצאה קבוע (ניכוי נורמטיבי), במקום ניכוי הוצאות בפועל בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה והתקנות מכוחה, וזאת במטרה להקל בבירוקרטיה ובנטל הדיווח המוטל על עוסקים אלו. במקביל, תוקנו גם תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח–1988 (להלן - התקנות), ונקבע בהן מנגנון דיווח ותשלום מס ייעודי לבעלי הכנסה מעסק זעיר, המאפשר פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה, ככל שידווחו וישלמו את המס במערכת ייעודית שהוקמה לצורך כך. עם זאת, ישנם בעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות נוספות מדמי לידה או מדמי מילואים לעצמאים המשולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי, ובשל הכנסות אלה אינם זכאים לפטור לפי התקנות – שכן הפטור ניתן רק אם כל ההכנסות של הנישום הן "הכנסות מעסק זעיר" כפי שהוגדרו בתקנות. מצב זה יגרום לבעלי עסקים זעירים שיש להם הכנסות מדמי לידה ודמי מילואים כעצמאים להיות חייבים בהגשת דוח שנתי. לפיכך, מוצע לתקן את התקנות באופן שיתאפשר גם לבעלי עסקים זעירים אשר להם הכנסות מדמי לידה או דמי מילואים, ליהנות מהפטור מהגשת דוח שנתי, ככל שיעמדו ביתר תנאי התקנות, לרבות הדיווח והתשלום במערכת הייעודית. כפי שנקבע גם בהסדר המקורי, האפשרות להגיש דוח שנתי מרצון תישמר – ובעל עסק זעיר יוכל לבחור להגיש דוח מלא אם הוא סבור כי הוא זכאי להחזר מס בגין התשלומים שקיבל. כדי להקל על ציבור בעלי העסק הזעיר, מוצע לקבוע כי הפטור מהגשת דוח יינתן כבר לגבי דמי לידה ודמי מילואים שהתקבלו בשנת 2024 ואילך, קרי, יינתן פטור מהגשת דוח לגבי דוחות המוגשים בשנת המס 2025 ואילך. יובהר לעניין זה שהפטור האמור מהגשת דוח בשנת 2025 בעבור הכנסות שהופקו בשנת 2024, יינתן רק לבעלי עסק זעיר אשר הגישו במערכת הייעודית, עוד בשנת 2024, בקשה לפטור מהגשת דין וחשבון וכן הצהרה לגבי סכום מחזורם הצפוי כקבוע בפסקאות (1) ו-(2) להגדרה "הכנסה מעסק זעיר" בתקנות. לגבי בעלי עסק זעיר אלה, מוצע לדחות את המועד להגיש הצהרה סופית על ההכנסות בפועל ואת המועד האחרון לתשלום המס על הכנסות אלה (כקבוע בפסקאות (3) ו-(4) להגדרה הכנסה מעסק זעיר. בהתאם לפסקאות האמורות, היה נדרש להגיש הצהרה ולשלם את המס בשל הכנסות 2024 עד ה-31 במרץ 2025, ומוצע לדחות את המועד האמור עד 30 ימים שלאחר פרסום התקנות. יצוין כי במקביל לקידום תקנות אלה, מקודמת גם טיוטת תקנות מס הכנסה (קביעת סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות שיוספו או יוחרגו ממחזור העסקאות של בעל עסק זעיר), התשפ"ה-2025. בטיוטה האמורה מוצע לקבוע כי הכנסות מפיצויים בעד נזק עקיף שמקבל עוסק לפי סעיף 36 לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, ייכללו במחזור עסקאותיו לעניין בעל עסק זעיר. ההבחנה בין אופן הטיפול בפיצויים בשל נזק עקיף לבין אופן הטיפול בדמי לידה ודמי מילואים נובעת ממאפייני סוגי ההכנסה השונים ואופן חישובם, אך שילוב ההוראות נותן פתרון לבעלי העסק הזעיר המפיקים הכנסות מכל הסוגים האמורים. בתוקף סמכותי לפי סעיף 134א לפקודת מס הכנסה, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: בתוקף סמכותי לפי סעיף 134א לפקודת מס הכנסה, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: תיקון תקנה 1 בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 (להלן- התקנות העיקריות), בתקנה 1 - בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 (להלן- התקנות העיקריות), בתקנה 1 - בהגדרה "הכנסה מעסק זעיר" - בהגדרה "הכנסה מעסק זעיר" - ברישה, אחרי "שמנוכה ממנה הניכוי לבעל עסק זעיר" יבוא "והכנסה מדמי מילואים ודמי לידה של בעל עסק זעיר" ובמקום "לגביה" יבוא "לגביהן"; בפסקה (2), אחרי סכום מחזורו הצפוי בשנת המס" יבוא "ולגבי סכום ההכנסה מדמי מילואים ודמי לידה הצפויים בשנת המס"; בפסקה (3), אחרי "הצהיר על מחזורו בפועל" יבוא "ועל הכנסתו מדמי מילואים ודמי לידה"; אחרי ההגדרה "הכנסה מעסק זעיר" יבוא: אחרי ההגדרה "הכנסה מעסק זעיר" יבוא: ""הכנסה מדמי מילואים ודמי לידה", לעניין בעל עסק זעיר - הכנסה מדמי לידה המשתלמים לפי סימן ג' בפרק ג' לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה- 1995, גמלה לשמירת היריון המשתלמת לפי סימן ה' בפרק ג' לחוק האמור ותגמול בעד ימי שירות במילואים המשתלם לפי פרק י"ב לחוק האמור." תחולה תקנות אלה יחולו לגבי דו"ח שיש להגישו לגבי שנת המס 2025 ולאחריה. תקנות אלה יחולו לגבי דו"ח שיש להגישו לגבי שנת המס 2025 ולאחריה. על אף האמור בתקנת משנה (א), תקנות אלה יחולו גם לגבי דו"ח שעל בעל עסק זעיר להגיש לגבי שנת המס 2024 אם הוא קיים - על אף האמור בתקנת משנה (א), תקנות אלה יחולו גם לגבי דו"ח שעל בעל עסק זעיר להגיש לגבי שנת המס 2024 אם הוא קיים - ערב פרסומן של תקנות אלה – את האמור בפסקאות (1) ו-(2) להגדרה "הכנסה מעסק זעיר" בתקנות העיקריות; את האמור בפסקאות (3) ו-(4) להגדרה "הכנסה מעסק זעיר" כתיקונה בתקנות 1 ו-3 לתקנות אלה. הוראת שעה על אף האמור בהגדרה "הכנסה מעסק זעיר" שבתקנה 1 לתקנות העיקריות, לגבי דו"ח שעל בעל עסק זעיר להגיש בשנת 2025 יראו כאילו- על אף האמור בהגדרה "הכנסה מעסק זעיר" שבתקנה 1 לתקנות העיקריות, לגבי דו"ח שעל בעל עסק זעיר להגיש בשנת 2025 יראו כאילו- בפסקה (3), במקום "עד ליום 31 במרץ של אותה שנה" בא "עד המועד הקובע"; בפסקה (4), במקום "עד ליום 31 במרץ של שנת המס שלאחר שנת המס שבה הופקה ההכנסה" בא "עד המועד הקובע". (ב) בתקנה זו, "המועד הקובע" - 30 ימים מיום פרסומן של תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025. (ב) בתקנה זו, "המועד הקובע" - 30 ימים מיום פרסומן של תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון)(תיקון), התשפ"ה-2025.